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本章属于比较重要的章节。根据历年考试情况，主要考查应付账款函证、应付账款完整性及截止的审计程序。选择题和简答题的形式都有可能考查。 第一节 采购与付款循环的特点 1.1 不同行业类型的采购和费用支出
1.2 主要单据与会计记录 1. 采购计划 企业以销售和生产计划为基础，考虑供需关系及市场计划变化等因素，制定采购计划。 2. 供应商清单 企业通过文件审核及实地考察等方式对合作的供应商进行认证，将通过认证的供应商信息进行手工或系统维护，并及时进行更新。 3. 请购单 由生产、仓库等相关部门的有关人员填写，送交采购部门。请购单是申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭据。 4. 订购单 由采购部门填写，经适当的管理层审核后发送供应商。是向供应商购买订购单上所指定的商品和劳务的书面凭据。 5. 验收及入库单 验收单是收到商品编制的凭据，列示通过质检的、收到的商品的种类和数量等内容。入库单是由仓库管理员填写的验收合格品入库的凭证。 6. 卖方发票 由供应商开具，交给买方以载明货物或劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。 7. 付款凭单 应付凭单部门编制的，载明已收到的商品、资产或接受的劳务、应付款金额和付款日期的凭证。付款凭单是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。付款凭单可以为应付账款的存在、权利和义务、准确性、计价和分摊认定提供适当的审计证据。 8. 付款凭证 用来记录库存现金和银行存款支出的记账凭证。 9. 供应商对账单 由供应商编制。用于核对与采购企业往来款项的凭据，通常标明期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额等信息。 第二节 业务活动和相关内部控制 2.1 主要的业务活动
1. 制定采购计划 基于企业的生产经营计划，由生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，安排商品及服务采购。 经审批的采购计划有助于降低存货存在、应付账款存在或其他费用发生认定的重大错报风险。 2. 供应商认证及信息维护 企业通常对于合作的供应商先进行资质等审核、将通过审核的供应商信息录入系统，并及时对供应商文档信息进行更新。采购部门只能向通过审核的供应商进行采购。 供应商清单可以为存货存在、应付账款存在（其他费用发生）认定提供适当的证据。 【综合题 2014（节选）】A 注册会计师审计甲公司 2013 年度财务报表。 甲公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A 注册会计师认为，该内部控制设计合理，拟予以信赖。 要求：指出 A 注册会计师处理是否恰当。如不恰当简要说明理由。 【答案】不恰当。对供应商信息修改的批准和录入是两项不相容职责。均由采购部经理执行，未设置适当的职责分离，该控制设计不合理，不应当信赖。 3. 请购商品和劳务 生产部门和其他部门对所需要购买的商品或劳务编制请购单。 由于企业内不少部门都可以填列请购单，可以分别部门设置请购单的连续编号，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。 请购单可以为采购交易发生认定提供适当的证据。
【简答题 2016（节选）】A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下： （1）甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准。A 注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意； 要求： 指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】恰当。 采购部门在收到请购单后，只能对经过恰当批准的请购单发出订购单。订购单填写品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名。 订购单正联应送供应商，副联分别送验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。 订购单可以为采购交易发生、完整性及准确性认定提供适当的证据。 5. 验收商品 （1）验收部门首先比较所收商品与订购单上要求是否相符，然后再盘点商品并检查有无损坏。 （2）验收后编制一式多联、预先顺序编号的验收单。 （3）验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们对所采购的资产应负的保管责任。 （4）验收员还应将其中的一联验收单送交应付凭单部门。 验收单可以为采购交易的存在、发生、完整性认定提供证据。 6. 储存已验收商品 将已验收商品的保管与采购的其他职责分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。 仓储区应相对独立，限制无关人员接近。 职责分离、限制接近 7. 编制付款凭单（6 项） （1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。 （2）确定供应商发票计算的正确性 -> 采购交易准确性认定。 （3）编制预先顺序编号的付款凭单，附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。供应商发票可以为采购交易的发生、准确性及应付账款的存在、准确性、计价和分摊认定提供适当的审计证据。 （4）独立检查付款凭单计算的正确性 -> 应付账款准确性、准确性、计价和分摊认定。 （5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称 -> 采购交易的分类认定。 （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款 ->应付账款存在认定。 8. 确认与记录负债 收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。 对于每月末尚未收到供应商发票的情况，则需根据验收单和订购单暂估相关的负债。 9. 办理付款。由应付凭单部门负责付款。（7 项） （1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单总额的一致性。 （2）由被授权的财务部门的人员负责签署支票。 （3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容一致。 （4）支票一经签署就在其凭单和支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。 （5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。 （6）支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。 （7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。 10. 记录现金、银行存款支出 （1）会计主管独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。 （2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。 （3）独立编制银行存款余额调节表。 2.2 相关的内部控制 1. 适当的职责分离 请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。 2. 恰当的授权审批 付款需经过授权人员审批，审批人员在审批前需检查相关支持文件，并对其发现的例外事项进行跟进处理。 3. 凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理 人工执行：可以安排入库单编制人员以外的独立复核人员定期检查已经进行会计处理的入库单记录，确认是否存在遗漏、或重复记录的入库单，并对例外情况予以跟进。 IT 环境：系统可以定期生成列明跳号或重号的入库单统计例外报告，由经授权的人员对例外报告进行复核和跟进，可以确认所有入库单都进行了处理，且没有重复处理。 第三节 重大错报风险的评估 3.1 相关交易和余额存在的重大错报风险 1. 低估负债或相关准备 （1）遗漏交易，例如不记录已收取货物但尚未收到发票的采购相关的负债或不记录尚未付款的已经购买的服务支出等；
（2）采用不正确的费用支出截止期，例如将本期的支出延迟到下期确认； （3）将应当及时确认损益的费用性支出资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化等。 2. 管理层错报负债费用支出的偏好和动因 （1）平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在被审计单位管理层希望的程度； （2）利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势； （3）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。 3. 费用支出的复杂性 例如，被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务受益与付款安排所涉及的复杂性缺乏足够的了解。这可能导致费用支出分配或计提的错误。 4. 舞弊和盗窃的固有风险 （1）由于采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。 （2）如果负责付款的会计人员有权接触应付账款主文档，并能够通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易，风险也会增加。 【综合题 2016（节选）】 甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 100 万元。审计报告日为 2016 年 4 月 30 日。 要求：针对资料一，结合资料二，不考虑其他条件，指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。 资料一： （2）甲公司每年向母公司支付商标使用费 300 万元，2015 年母公司豁免了该项费用。 资料二：审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 项目 2015 年未审数 2014 年已审数 管理费用——商标使用费 300 300 营业外收入——母公司 豁免商标使用费 300 0 【答案】 是否可能表明存 在重大错报风险 理由 财务报表项目名称及认定 （是/否） 是 母公司豁免商标使用费应计入 营业外收入/发生 资本公积，而不是营业外收入 资本公积/完整性 【综合题 2014（节选）】 A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 240万元。 资料一：甲公司自 2011 年起研发一项新产品技术，于 2013 年 12 月末完成技术开发工作并确认无形资产 300 万元。甲公司拟将其出售。因受国家产业政策影响，市场对该类产品尚无需求。 资料二：有关财务数据摘录如下（万元）。 项目 2013 年（未审数） 2012 年（已审数） 管理费用——研发费 0 200 无形资产——非专利技术 300 0 要求：针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能 表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。 【答案】不恰当。由于市场无需求，甲公司无法证明该无形资产能够给企业带来经济利益，可能存在多计无形资产、漏计管理费用的风险。 无形资产/存在认定，管理费用/完整认定 5. 存在未记录的权利和义务 3.2 根据重大错报风险的评估结果设计进一步审计程序
审计方案选择思路总结： 1. 拟依赖内控，选用综合性方案；不拟依赖内控，选用实质性方案，不做控制测试； 2. 选用综合性方案，拟从控制测试中获取的保证程度为中或高（不能低）；针对特别风险，对实质性程序保证程度要求为中或高（不能低）；针对一般风险，对实质性程序保证程度要求低。 3. 采用实质性方案，针对特别风险，对实质性程序保证程度要求应为高，而针对一般风险不确定。 例如：针对特别风险，拟从控制测试中获取的保证程度为高，则对实质性程序保证程度为中；拟从控制测试中获取的保证程度为中，对实质性程序保证程度为高。 第四节 测试采购与付款循环的内部控制 4.1 以风险为起点的控制测试 风险评估和风险应对是整个审计过程的核心，因此，注册会计师通常以识别的重大错报风险为起点，选取拟测试的控制并实施控制测试。
4.2 关键控制的选择和测试 在实际工作中，并不需要对所有控制点进行测试，而是针对识别的可能发生错报环节，选择足以应对评估的重大错报风险的关键控制进行控制测试。 【综合题 2014（节选）】甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 240 万元。 要求：指出所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。 资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：
第五节 采购与付款循环的实质性程序 5.1 应付账款的实质性程序 1. 获取或编制应付账款明细表 （1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； （2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确； （3）分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整； （4）结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方或雇员账户）。 2. 函证应付账款 获取适当的供应商相关清单，例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。询问该清单是否完整并考虑该清单是否应包括预期负债等附加项目。
选取样本进行测试并执行如下程序： （1）向债权人发送询证函； （2）将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。评价已记录金额是否适当； （3）对未回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件（如，现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（如，采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件； （4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
【简答题 2016（节选）】ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 100 万元，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下： 因甲公司其他应付款年末余额较 2014 年末大幅减少，A 注册会计师对其他应付款实施了函证，对未回函的项目，逐笔检查了本年借方和贷方发生额及相关原始凭证，结果满意。 要求：指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。 【答案】不恰当。甲公司其他应付款年末余额较 2014 年末大幅减少，可能存在低估其他应付款的重大错报风险。函证程序难以有效应对其他应付款的低估错报。 【简答题 2015 （节选）】ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为 100 万元，明显微小错报的临界值为 5 万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下： （2）甲公司应付账款年末余额为 550 万元，审计项目组认为应付账款存在低估风险， 选取了年末余额合计为 480 万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。 要求： 针对上述事项（2），指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 （2）不恰当。理由：审计项目组认为应付账款存在低估风险，除了选择金额较大的应付账款函证外，还应当选择那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象。 3. 检查应付账款是否计入正确期间，是否未入账（多选题/简答题） （1）对本期发生的应付账款增减变动，检查支持性文件，确认会计处理是否正确。
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。 （4）对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问内部或外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。 【简答题 2016（节选）】 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下： 为查找未入账的应付账款，A 注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料，结果满意； 要求：指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】不恰当。还应当检查债务形成的相关原始凭证、获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务就之间的差异进行调节、针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证。 4. 寻找未入账负债的测试（多选题/简答题） 获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取支票登记簿/电汇报告/银行对账单（根据被审计单位情况不同）以及入账的发票和未入账的发票。从中选取项目（尽量接近审计报告日）进行测试并实施以下程序： （1）检查支持性文件，如发票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细，以确定收到商品/接受劳务的日期及应在期末之前入账的日期。 （2）追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。调查并跟进所有已识别的差异。 （3）评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。 5. 检查应付账款长期挂账的原因并记录，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确。 6. 检查应付关联方的款项 （1）了解交易的商业理由。 （2）检查证实交易的支持性文件（例如发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。 （3）检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证。（第十七章） 5.2 一般费用的实质性程序 【提示】一般费用就一般了解 1. 获取一般费用明细表，复核其加计数是否正确、并与总账和明细账合计数核对是否正确。 2. 实质性分析程序。 将费用细化到适当层次，根据关键因素和相互关系（例如本期预算、费用类别与销售数量、职工人数的变化之间的关系等）设定预期值，将已记录金额与期望值进行比较，进一步调查差异。 3. 从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。（低估测试） 4. 对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。（逆查、发生） 5. 抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。（截止测试） 6. 检查一般费用是否已按照企业会计准则及其他相关规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。 |
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来自： springchen8558 > 《审计学》
