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关于滞纳金与本金的问题，自《行政强制法》出台以来，一直是在税务机关、纳税人及法院之间争论的一个焦点。主要原因在于行政强制法》关于滞纳金不能超过本金的规定，与《税收征管法》关于滞纳金征收的规产生了冲突。 《行政强制法》第四十五条，对加处罚款和滞纳金的最高金额作出了限制性的规定，即加处罚款和滞纳金数额均不得超出金钱给付义务的数额。《税收征管法》第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。也就是说按《税收征管法》的规定，滞纳金是可以超过本金的，按《行政强制法》的规定，滞纳金不能超过本金。 对此，产生了不同的观点。一部分人认为，《行政强制法》的滞纳金与《税收征管法》的滞纳金虽都叫滞纳金，但是却是不同的意思。《行政强制法》的滞纳金是执行罚的一种，而《税收征管法》的滞纳金是纳税人无偿占用国家税款所应支付的利息。税务机关大多持此种意见。 也有一部分人认为，《行政强制法》与《税收征管法》都是全国人大颁布的法律，在对于滞纳金的没有作出特别解释的情况下，应当是一个意思。纳税人与法院大多持此种观点。因此，在大多数滞纳金超过本金的司法审判案例中，均为税务机关败诉。 最近，财政部在回复人大代表的提案中说到了，税收滞纳金具有利息性质，从财政部回复来看，税收滞纳金可以超过欠税金额。 显然，财政部的观点与税务机关基本一致，至于财政部的答复是否能得到全国人大的认可和法院的执行，我们只能拭目以待了。 |
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