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离退休人员取得返聘工资和奖金补贴如何计税？需要进行年度汇算吗？ 彭怀文 咨询提问 离退休人员取得返聘工资和奖金补贴如何计税？需要进行年度汇算吗？ 彭怀文解答 离退休人员取得返聘工资和补贴，包括两种情况。 一、退休人员再任职收入如何计算个人所得税 虽然《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕382号）规定，退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。 但是，《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函﹝2006﹞526号）对于“退休再任职”人员的范围做了非常严格的限制性规定，要求必须同时达到四项规定才能按照“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税，否则只能按照“劳务报酬所得”计算： 1.受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系； 2.受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入； 3.受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、培训及其他待遇<自2011年5月1日起，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件>； 4.受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。 根据《中华人民共和国劳动合同法》第四十四条规定：“有下列情形之一的，劳动合同终止：（二）劳动者开始依法享受基本养老保险待遇的；……” 《中华人民共和国劳动合同法实施条例》第二十一条规定：“劳动者达到法定退休年龄的，劳动合同终止。” 根据上述规定和人社部的解释，开始依法享受基本养老保险待遇的劳动者，劳动合同终止；而且劳动者达到法定退休年龄的，劳动合同终止，不能再与用人单位签署劳动合同。因此，退休人员不可能再与用人单位签署劳动合同，只能签署雇佣或劳务协议。 所以，聘用的退休人员只有严格满足税法的条件才需要按 “工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税，否则应按“劳务报酬所得”计算缴纳个人所得税。 在《个人所得税法》修订后，按两种不同项目计税差别在于：按“工资、薪金所得”每月可以扣除5000元的费用，但是收入额不能扣除20%；按“劳务报酬所得”每月不能扣除5000元费用，但是收入额可以打八折，如果次年再按照综合所得进行汇算的话，比按“工资、薪金所得”税负还低。 二、高级专家延长离退休期间工资薪金免税 《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）第二条第（七）项规定，对按国发[1983]141号《国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定》和国办发[1991]40号《国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离退休审批问题的通知》精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。 《财政部、国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知》（财税[2008]7号）补充规定： （一）《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字「1994」20号）第二条第（七）项中所称延长离休退休年龄的高级专家是指： 1.享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者； 2.中国科学院、中国工程院院士。 （二）高级专家延长离休退休期间取得的工资薪金所得，其免征个人所得税政策口径按下列标准执行： 1.对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税； 2.除上述第1项所述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。 （三）高级专家从两处以上取得应税工资、薪金所得以及具有税法规定应当自行纳税申报的其他情形的，应在税法规定的期限内自行向主管税务机关办理纳税申报。 综上所述，离退休人员返聘工资和奖金补贴，除满足条件的高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得可以免税外，其余取得所得，无论是“工资薪金所得”还是“劳务报酬所得”，以及稿酬所得、特许权使用费所得，都属于新个税法修订后的“综合所得”，应按规定进行年度汇算清缴。 来自业内一线财税大咖与实务人员阅读后 郑重推荐   与彭怀文老师因税结缘，彭老师乃业内实务派财税专家，亦是我良师益友。 彭老师新作《企业所得税实务与税务风险管理》，我有幸第一时间拜读。此书理论站位高，实务案例详实，核心内容以纳税申报为主线，深入浅出地对税会差异研究解析，尤其税务风险管理部分，更是书中一大亮点。本书对财税工作人员来说，是难得好书，值得品读！ ——浩瑞恒泰集团创始人 吉林省注册会计师行业领军人才、税务师、资产评估师 董红岩 彭老师的新作《企业所得税实务与税务风险管理》，融理论于实务，通过案例解析，通俗易懂，对财税工作者的实操极具指导与参考意义，同时兼顾税务风险，提出管理方案，实为一本不可多得的税务实操指导书籍。 ——湖北省会计领军人才，高级会计师，注册会计师 杨良成 本书以企业所得税年度纳税申报表纳税调整明细表作为章节脉络，结合实践中常遇到的税会差异案例进行分析剖析，并提出合理化的税务风险应对方案，可有效提高企业税务风险管理能力，增强企业纳税管理水平，值得所有财税人员学习、借鉴！ ——合肥未来计算机技术开发有限公司财务负责人 王晓丹  本书是财税法与实操的完美结合，涉及企业所得税相关经济业务的方方面面，可操作性是本书的显著特点，同时从企业税务风险管理层面对疑难经济业务给出了优解方案，本书无论是用于财税实操参照还是筹划运用都是一部不可多得的案头必备佳作，值得细品慢嚼。 ——台州明政会计事务所&台州明正税务师事务所 咨询总监 余晖 企业所得税内容涉及面广，和会计核算联系紧密。近年来，税法变动频繁，报表几经修改。面对大家的学习需求，彭老师这本新书可谓是正逢其时。该书紧扣税法和准则，不仅有理论的高度，更有落地的实操，大量的案例让该书具备很高的参考价值和指导作用，是广大纳税人、税务工作者系统学习企业所得税的必备选择。 ——财税自媒体“二哥税税念” 作者：二哥 |
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