【原】听不到鹅叫的印花税

听不到鹅叫的印花税

哥尔柏（Kolebe）说过：“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”。印花税就是一种被誉为听不到鹅叫的税种。但是真的是听不到鹅叫吗？

（图片来自网络）

最近常有人议论印花税会不会取消。随着两会的闭幕，各个政策的落实，2018年财政部立法工作安排部署也出来了。关于印花税的消息也有明确，“力争完成契税法、资源税法、消费税法、印花税法……”，明确表示印花税不但不会取消还会被立法！

2016年11月29日，国家税务总局发布了国家税务总局公告2016年第77号，即关于发布《印花税管理规程（试行）》的公告，明确提出“印花税管理应当坚持依法治税原则，按照法定权限与程序，严格执行相关法律法规和税收政策，坚决维护税法的权威性和严肃性，切实保护纳税人合法权益。”

印花税之所以会受到如此重视，先来看看我国印花税的收入情况：2015年证券交易印花税收入2553亿元（财政部没有公布所有印花税收入），2016年印花税收入印花税2209亿元，2017年印花税收入2206亿元。一年几千亿的收入，印花税还是很大的一笔财政收入啊！

营改增后，地税局稽查力度加大，原来大多数企业不重视的印花税，也正逐渐变为重点稽查对象。北京的某企业未按规定缴纳印花税被罚198万，某企业的会计账簿因未按规定粘贴印花税票，被罚款5块！

（上述两幅图片来自2018年3月5日微信公众号“何博士说税”文章）

5元的钱罚款也不放过，真是为国聚财精神好啊！！！笔者近日翻看国家企业信用信息公示系统，还发现了一件事情，让人不敢直视。还是直接上图吧。

（以上图片来自国家企业信用信息公示系统）

罚款事小，信用事大。如果因为印花税搞得这个公示系统公示一把，企业的股东、法定代表人乘不了飞机，坐不了高铁，那岂不是很不好玩？以上种种足足应应该引起广大投资者（老板）、经营者、财务人员的重视。

今天，我们还是来聊聊印花税这个税种吧。

（图片来自网络） 

印花税的征税对象

包括“立合同人，立据人，立账簿人 ，领受人，使用人”。

印花税的征税范围

第一类：经济合同

包括购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同等共10类合同。

第二类：产权转移书据”

包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。

第三类：营业账簿

包括资金账簿和其他营业账簿。

第四类：权利、许可证照

包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证

第五类：其他凭证

对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税，经财政部确定征税的其它凭证。

印花税的税率

印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。

印花税的缴纳与申报：

印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。

印花税票应当粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。

为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。

几个值得注意的地方：

1、   财产租赁合同不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同；借款合同包括作为合同使用的借据、融资租赁合同。

2、技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，而专利权转让和专利实施许可所书立的合同适用于“产权转移书据”

3、一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立的合同不贴印花。

关于印花税，有几个含混不清的问题。

1、维修保养合同要不要交印花税？

维护保养合同，包括：电脑硬件的维护保养；软件系统的维护保养；汽车美容保养；电梯设备保养。

有认为应适用“加工承揽合同”中的修缮、修理合同，也有认为应适用“技术合同”中的技术服务合同。

根据《国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知》（国税地字[1989]34号）规定，技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，如为改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等，提出实施方案，进行实施指导所订立的技术合同。以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试以及勘察、设计等所书立的合同，不属于技术服务合同。

本人意见，“都不适用”。因为技术服务合同是解决“特定技术问题”，维护保养并不是特定技术问题；而维护保养与修缮修理的含义也有所区别，所以上述维护保养合同不属于印花税范围。

2、装修合同印花税,按“加工承揽”还是“建筑安装”?

有观点认为应按“加工承揽”。理由是建筑是指新建、改建和扩建各种房屋、构筑物等工程，包括与建筑物相连的冷暖气、卫生通风、照明及各种管道设施等；安装是指对各种生产、动力等设备的装配，而装饰装修是指房屋主体结构完成后的内部设施安装及墙面作业及房屋交付使用后的进一步装潢美化。

    有观点认为应按建筑安装。理由是根据印花税税目税率表，建筑安装包括建筑、安装工程承包合同。全面推开营改的增的财税（2016）36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》所附注释中，说建筑服务包括“工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务”。营业税（已废止，可参考）税目注释中说，“建筑业，是指建筑安装工程作业。”本税目的征收范围包括“建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。”

本人同意第二种观点。

3、购销合同基数是含税还是不含税？

安徽省地税局12366纳税服务中心回答纳税人咨询时，曾回复说，根据《安徽省地方税务局关于发布<印花税管理规程（试行）>实施办法的公告》（安徽省地方税务局公告2017年第3号）第八条规定,“纳税人根据应纳税凭证的性质，按规定据实计算申报应纳税额。合同中所载金额和增值税分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据；未分开注明的，以合同所载金额为计税依据。”

本人认为实务中应按以下方式操作：

（1）如果购销合同中只有不含税金额，以不含税金额作为印花税的计税依据。

（2）如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额，且分别记载的，以不含税金额作为印花税的计税依据。

（3）如果购销合同所载金额中包含增值税金额，但未分别记载的，以合同所载金额（即含税金额）作为印花税的计税依据。

匆匆以上，欢迎批评指正哈。

（图片来自国家税务总局网站）