【原】A105120表第10栏计算数额为负，为什么第11栏不按此数进行纳税调整？

Wain X-Ding 2021-01-27

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《财政部税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第86号）第二条规定金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下（不考虑按照政部税务总局公告2019年第85号的涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策规定执行的情况，下同）：

准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额

金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。

但是此处的“相应调增当年应纳税所得额”，不是通过A105120表调整的。

【例1】会计计提金额与税收规定计提金额一致。

商业银行的经营业务包括吸收公众存款，发放短期、中期和长期贷款，办理国内结算等。2×19 年末的各项贷款余额10亿元（均符合税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围），“贷款损失准备”贷方余额1000万，该银行全部贷款执行86号公告，按贷款资产余额的1%计算贷款损失准备金税前扣除，2×19年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额1000万。2×20年无贷款损失发生，无收回以前年度已核销呆账情形。2×20年末各项贷款余额8亿元（均符合税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围），当年末贷款损失准备金余额800万元。

【例1-1】当年无核呆及收回已核销坏账

因该银行当年无核呆及收收回坏账情形，故2×20年须减少贷款损失准备金200万元，信用损失贷方发生额200万，计入本年利润总额。在不做纳税调减的情况下，已经自动增加2×20年度应纳税所得额，无须亦无法通过申报表A105120表相应调增当年应纳税所得额。

【例1-2】当年有核呆及收回已核销坏账

该银行当年核销坏账800万，其他情形同【例1-1】。

该银行当年贷款损失准备金核销呆坏账，借方发生额800万。期末贷款损失准备金余额800万，需要补提600万，信用损失600万计入利润总额。

本年末税法准予提取贷款准备金余额800万，减除上年已在税前扣除的准备金1000万元与本年核呆800万的差200万后，所得税前可扣除金额为600万，与会计计入本年利润进而计入应纳税所得额的600万无差异，故不作调整。

本年度核呆金额如果是1200万，也是不需要在A105120表调整的。详见下图。

【例2】会计计提金额大于税收规定计提金额。

商业银行的经营业务包括吸收公众存款，发放短期、中期和长期贷款，办理国内结算等。2×19 年末的各项贷款余额10亿元（均符合税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围），“贷款损失准备”贷方余额2000万，该银行全部贷款执行86号公告，按贷款资产余额的1%计算贷款损失准备金税前扣除，2×19年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额1000万。2×20年无贷款损失发生，无收回以前年度已核销呆账情形。2×20年末各项贷款余额8亿元（均符合税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围），当年末贷款损失准备金余额1600万元。

【例2-1】当年无核呆及收回已核销坏账

因该银行当年无核呆及收收回坏账情形，故2×20年会计减少贷款损失准备金400万元，信用损失贷方发生额400万，增加本年利润总额400万。

因按本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额与计提比例计算的准备金额，比截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额少200万，需要调整增加应纳税所得额200万。但会计处理贷款损失准备金为借方400万，信用损失为贷方400万，增加本年利润总额400万，增加应纳税所得额400万。故需要通过A105120表调减200万。