虚假财务报表识别教程2

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企业在获得贷款前采用的会计报告粉饰手法

为了取得银行信任，通常会采用虚增资产、减少负债、虚增收入、虚减费用等手法

• 虚增资产的手段包括：

•        编造理由进行资产评估、虚构业务交易和利润；
•         多计存货价值，对存货成本或评价故意计算错误以增加存货价值，或虚列存货，以隐瞒存货减少的事实；
•         多计应收账款，虚列销售收入；
•         少提坏账准备，导致应收账款净变现价值虚增；
•         少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当等手段多计固定资产

• 企业虚构收入，有以下几种做法

•        白条出库，作销售入账；
•        对开发票，确认收入；
•        虚开发票，确认收入；
•        通过关联方虚构收入

• 为了虚增利润
  

•        费用不入账，或由母公司承担
•        通过计提折旧、存货计价、待处理挂账等跨期摊配项目来调节利润

企业在获得贷款后采用的会计报告粉饰手法

获得贷款后，逃避银行债务的报表粉饰手法，主要是减少资产，具体手段有转移、隐匿、掏空等

• 将其资产以“投资”、“抵债”等名义转移，或者以分立形式将其资产划拨到分立企业，通过剥离资产的手段来逃避银行债务；
•  在或有资产盘存评估过程中，以经营亏损或自然损耗为名义，低价变卖资产，或以隐藏实物的手段，扩大资产损失，隐匿资产；
•  在改制之前或改制过程中，以各种借口将其应收账款一笔勾销，掏空资产

关联交易的信用陷阱及其识别

• 关联交易的类型

• 商品内部购销型关联交易

这种关联交易主要是指企业依靠低买高卖转移利润，或者利用关联方虚构业务量、销售收入以及净利润等方式。这是最常见关联交易会计粉饰手段。

相对于正常的关联方交易，进行会计粉饰的关联交易主要有以下特征：

一方面，商品交易的价格与市场的合理水平差异很大，产生“超常利润”；

另一方面，企业往往避免披露关联交易信息，例如，关联交易的收入金额、占所有销售收入的比例、商品价格等有关交易公允性、合理性的信息

• 资金占用型关联交易

对银行等债权人来说，资金占用型关联交易会降低企业资产的流动性，大大增加授信企业的信贷风险。控股股东及关联方占用公司巨资的现象在关联方交易中屡见不鲜，在我国企业中相当普遍。如果得不到及时还款，企业的偿债能力会受到严重影响，也可能面临巨大的经营危机。

资金占用型关联交易造成的会计陷阱主要有以下几方面：

第一，如果企业将控股股东的占款放入“其他应收款”项目，在资产负债中作为流动资产列报，会造成负债低、股东权益大、每股净资产高的假象。而且由于这部分应收款项很难在短期内收回变现，实质上是相对固定化了的流动资产。所以，大股东占款极大地削弱了企业的短期偿债能力，降低了流动资产的流动性，使企业面临不能偿还到期债务的财务风险，甚至产生坏账风险。

第二，一些企业以资金占用费名义粉饰利润。有些企业通过向关联方提供利率高于同期银行贷款利率的巨额款项，获得高额利润。另一些公司将资金占用费作为调节公司利润的秘密武器，在业绩较差时，利用基于高利率收取的资金占用费实现“扭亏为盈”。

第三，企业挪用贷款资金，转移给关联方，给银行带来了巨大的贷款风险

• 租赁型关联交易

租赁型关联交易，即企业通过租赁关联方的优质资产，支付较低租赁费的方式，获取高额利润。

例如，新疆TY公司1998年以800万元的年租金，租其母公司所属的一家农场，该年该农场实现主营业务收入3.2亿元，实现利润7920万元，扣除800万元租金，创造了7121万元的其他业务利润，占其当年利润总额11226万元的63%，使公司利润同比增长212%。

• 提供担保式关联交易

关联方之间相互提供担保是非常普遍的现象，重大的或有事项不仅给贷款企业带来了重大的财务风险，更增加了商业银行的信贷风险。例如，德隆系的各个关联方及其控股公司相互交叉担保，形成了一个巨大的“担保圈”，对于贷款银行来说，这种交叉担保就像“多米诺”一样，一旦其中一家企业出现经营危机，贷款资金形成坏账，就会引发一系列公司的连锁反应，各关联方及其债权银行的贷款风险将全面爆发。

2006年8月，银监会发布风险提示，提到了关联企业贷款风险的最新表现形式，即“通过注册一连串公司并以更具隐蔽性的关联企业交叉担保（即不限于两个公司互为对方的贷款提供担保，而是多家公司连环交叉的间接担保）分别到不同商业银行申请贷款，回避单一银行机构对集团客户授信的风险控制”

这种担保方式能够避开银行对其贷款担保关联关系的注意

• 购买或出售资产型关联交易

关联方之间的资产重组与企业会计报表粉饰之间存在较高的关联度，通过关联方资产重组，企业只需报表交易就可以实现业绩粉饰。

例如，某上市公司1999年5月以5元/平方米的价格购入37万平方米的某块土地，仅仅17天就以525元/平方米的价格转让给大股东，出让价格为受让价格的105倍。该公司1999年实现净利润1.35亿元，比上年骤增388.35%，其中出售土地的收益占了98.5%。

• 资产托管型关联交易

在上市公司、关联方之间的资产托管中，普遍缺乏公允性。托管是指受托方接受企业产权所有者的委托，在一定期限内经营托管企业的有关资产。但为了在上市公司、关联方之间转移利润或逃避亏损，托管采取的主要方法是上市公司、关联方将优质资产或者不良资产交与对方托管、经营，定额收取回报，既回避了不良资产亏损的反映，又获取了一块利润；或者上市公司、关联方将稳定的高获利能力的优质资产以低收益的形式由对方托管，只收取较低的费用，而大部分的盈利直接装入公司的利润中。

如天目药业1997年度净利润为2110万元，净资产收益率为10 28%，该公司与主要股东杭州天目山制药厂签订的一年期短期投资协议，实际投资款仅2000万元，而股份公司在1997年收到此项投资收益达1159万元业已计入当年利润，年回报率达到57 95%就属于通过关联方获取托管收入的情况。

• 承担债务型关联交易

一些企业代表关联方进行债务结算，或者承担关联方的债务清偿，实际上形成关联方占用资金。

例如，深交所在2006年4月11日对阿继电器进行公开谴责的公告指出，自1998年以来，阿继电器将控股股东在银行的贷款变更到自己名下，为其承担银行债务2.1437亿元，截止2005年12月31日，控股股东仍未偿还。阿继电器直至2006年2月9日才予以补充公告。

• 隐藏型关联交易

企业为了规避关联交易披露与监管，往往会建立股权关系复杂的关联企业组织网。

为粉饰业绩进行的关联交易出现了“关联交易非关联化”的趋势，主要手段有：

通过出售股权等方式解除关联方关系，使相应交易不再属于关联交易

隐瞒关联方关系，利用潜在关联方来为公司粉饰业绩服务

通过多重参股间接控制企业，使两者关系非关联化

找一个过桥公司，将一笔关联交易变成两笔非关联交易，逃避会计规范的约束(107)

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