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近期有C友一个项目遇到了同一控制企业合并的问题，她说自始至终没有恢复分录，报表也能平。按照正常的思路，如果没有恢复分录，那合并资产负债表中在合并日是没有被合并方留存收益的，那么如果合并了被合并方在合并当期合并日之前的利润表，就会导致留存收益不衔接，因为，合并资产负债表中无被合并方留存收益，但合并利润表中有被合并方利润。 她看了自己的分录确实没有恢复分录，也确实平了。 她的分录（为保护信息，数据已更换）： ①期初滚调： 借：实收资本 100万 贷：资本公积 100万（期初没有长投，用资本公积替代） ②本期： 借：资本公积 300万（实收资本已抵消，用资本公积替代） 贷：长期股权投资 300万 ③二者合并： 借：实收资本 100万 资本公积200万 贷：长期股权投资 300万 而按准则恢复的处理，应当为： ①被合并方净资产与长投抵消： 借：实收资本 100万 未分配利润 200万 贷：长期股权投资 300万 ②恢复被合并方利润 借：资本公积 200万 贷：未分配利润 200万 ③二者合并效果： 借：实收资本 100万 资本公积 200万 贷：长期股权投资 300万 C社： 她的处理其实思路上是较为混乱且缺乏逻辑的，但歪打正着，同一控制下企业合并适用这种打法，即，各期抵消分录，实收资本与长投的差额倒挤资本公积，没有实收资本用资本公积，没有长投也是用资本公积替代。 她的分录问题在于，实收资本与长投抵消分录，是不用滚调的，不涉及未分配利润衔接问题，就不涉及滚调。也就是说，到下个合并日，直接拿着两份单体报表做抵消分录即可，不用考虑与前期的滚调衔接。因此，在合并日，可直接： 借：实收资本 100万，贷：长期股权投资 300万。差额应该是什么？是未分配利润，因为长投是按照被合并方净资产账面价值入账的，被合并方净资产除了实收资本100万，就是未分配利润200万，没有资本公积。因此，不能直接倒挤资本公积。但是，由于同一控制有用资本公积恢复留存收益的处理，因此，恢复处理实现了留存收益与资本公积的互相转换，进而，歪打正着，本来借方的未分配利润，变成了借方的资本公积。 C社在#星球C粉之家第十一期#用合并过程表演示过同一控制下三个时点的合并处理，掌握了，对同一控制合并的实务处理原理就基本掌握了。以下是演示结论： 案例介绍 自18年1月1日开始，B与C同受A控制，19年4月1日，B合并C的80%股权，构成同一控制企业合并。假设当初C系由A出资新设，无商誉，后续集团层面持续计算的C净资产账面价值等于C的账面价值。 一、合并日 合并日C净资产如下，实收资本1000万，资本公积150万，留存收益350万，合并当期期初至合并日实现净利润150万，不考虑增值税、所得税等。合并抵消分录： 合并资产负债表： 借：实收资本1000万 资本公积-股本溢价400万 资本公积-子公司合并前150*20%=30万 留存收益-子公司合并前350*20%=70万 贷：长投1200万 少数股东权益 300万 合并利润表： 将期初至4月1日的子公司的利润按各利润表科目并进来。同时，移一部分到少数股东损益： 借：少数股东损益 150*0.2=30万 年初未分配利润 200*0.2=40万 贷：利润分配-未分配利润 70万（为了科目平衡，不会过到合并工作底稿） 二、合并当期期初 18年12月31日做合并的时候，由于实际上当时还没有长期股权投资，但又要视同合并，那么用什么来做抵消分录呢？答案是资本公积代替长投。 沿用上例，合并当期期初C净资产如下，实收资本1000万，资本公积150万，留存收益200万。合并抵消分录： 借：实收资本1000万 资本公积-股本溢价280万 资本公积-子公司合并前150*20%=30万 留存收益-子公司合并前200*20%=40万 贷：资本公积1080万 少数股东权益 270万 合并利润表系将2018年全年子公司利润表各科目与母公司利润表各科目简单相加，如果有内部交易的按正常抵消。再将2018年全年利润的20%移到少数股东损益。 三、合并当期期末 2019年12月31日做合并的时候，由于至4月1日至年底产生了损益150万，其他综合收益、资本公积均无变化。这时候合并报表时，根据我们前面讲过的并表前权益法调整可省，直接沿用合并日的抵消分录，此外，对于少数股东权益的变动做两笔处理： 借：留存收益 150*20%=30万 贷：少数股东权益 30万 借:少数股东损益 60万 年初未分配利润 40万 贷：利润分配-未分配利润 100万（只为科目平衡，不过到合并过程表） 合并利润表系将2019年全年子公司利润表各科目与母公司利润表各科目简单相加，如果有内部交易的按正常抵消。再将2019年全年利润的20%移到少数股东损益。 以上三个时点合并过程表演示课及原理性讲解在 C粉之家第十一期课程，欢迎学习：
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