建筑企业包工包料业务的增值税稽查应对策略

隐形藏獒 2021-03-11

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要规避税务稽查的税务风险，建筑企业必须重视合同的签订技巧，通过合同的巧妙签订而合法节税。在签订节税合同的基础上，建筑企业依照“发票开具与合同相匹配”的原则，向发包方开具合法合规的增值税发票。

（一）建筑企业外购建筑材料和机器设备并提供施工劳务的合同和票据策略

1、建筑企业外购建筑材料并提供施工劳务的合同和票据策略

（1）合同策略

建筑企业外购建筑材料并提供施工劳务的合同签订策略：签订一份建筑施工合同，将材料款和建筑劳务款一起含在合同价里面，在合同中的“合同价款”条款中约定：不含增值税金额的合同金额为×××元，增值税金额为×××元。

（2）发票开具策略

建筑企业将外购的材料和建筑劳务一起按照9%税率计征增值税，向发包方开具9%的增值税发票。

2、建筑企业外购建筑机器设备并提供建筑安装劳务的合同和票据策略

（1）合同策略

建筑企业外购机器设备的同时提供安装服务，建筑企业与发包方签订一份包工包料的建筑施工合同，将设备价款、建筑安装劳务价款在建筑施工合同中的“合同价款”条款中分别载明：不含增值税金额的设备合同金额为×××元，设备增值税金额为×××元；不含增值税金额的安装劳务合同金额为×××元，安装劳务增值税金额为×××元。

（2）发票开具策略

如果建筑企业按照兼营行为分别核算机器设备和安装服务的销售额，则机器设备销售额按照13%计征增值税，安装服务既可以按照3%计征增值税（发包方同意的情况下），也可以按照9%计征增值税（发包方不同意的情况下）。如果没有按照兼营行为分别核算机器设备和安装服务的销售额，则机器设备销售额和安装服务销售额一起按照13%计征增值税，建筑安装企业向发包方将机器设备和安装服务的销售额一起开具13%的增值税专用（普通）发票。

（二）建筑企业销售自产的建筑材料和机器设备并提供施工劳务的合同和票据策略

1、建筑企业销售自产的建筑材料并提供建筑施工劳务的合同和票据策略

（1）签一份包工包料合同及其发票开具策略

销售自产建筑材料的建筑企业与发包方签订一份包工包料施工合同，将材料销售额，建筑劳务销售额在合同中的“合同价”条款中分别约定：不含增值税金额的材料价款的合同金额为×××元，材料价款的增值税金额为×××元；不含增值税金额的建筑劳务款的合同金额为×××元，建筑劳务款的增值税金额为×××元。

建筑企业向发包方开具发票的策略如下：材料销售额部分，建筑企业向发包方开具13%的增值税专用（普通）发票，建筑服务销售额部分，建筑企业向发包方开具9%的的增值税专用（普通）发票。

（2）签订两份合同及其发票开具策略

销售自产建筑材料的建筑企业与发包方签订二份合同：一份建筑材料销售合同，一份建筑施工服务合同。建筑材料销售合同的“合同价”条款约定：不含增值税金额的合同金额为×××元，增值税金额为×××元；建筑施工服务合同的“合同价”条款约定：不含增值税金额的合同金额为×××元，增值税金额为×××元。

建筑企业向发包方开具发票的策略如下：材料销售合同的发票开具策略：建筑企业向发包方开具13%的增值税专用（普通）发票；建筑施工服务合同的发票开具策略：建筑企业向发包方开具3%的增值税专用（普通）发票（发包方同意建筑企业提供建筑服务选简易计税的情况下））或开9%的的增值税专用（普通）发票（发包方不同意建筑企业提供建筑服务选简易计税的情况下）。

2、建筑企业销售机器设备并提供建筑安装劳务的合同和票据策略

一般纳税人销售自产的冷暖系统、电梯和机电设备等机器设备的同时提供安装服务的合同和票据策略如下：

（1）签一份包工包料合同及其发票开具策略

销售自产的冷暖系统、电梯和机电设备等机器设备的建筑企业与发包方签订一份包工包料施工合同，将材料销售额，建筑劳务销售额在合同中的“合同价”条款中分别约定：不含增值税金额的设备价款的合同金额为×××元，设备价款的增值税金额为×××元；不含增值税金额的安装劳务款的合同金额为×××元，安装劳务款的增值税金额为×××元。

建筑企业向发包方开具发票的策略如下：机器设备价款部分，建筑企业向发包方开具13%的增值税专用（普通）发票，安装服务销售额部分，建筑企业向发包方开具9%的增值税专用（普通）发票。

（2）签订两份合同及其发票开具策略

销售自产的冷暖系统、电梯和机电设备等机器设备的建筑企业与发包方签订二份合同：一份设备销售合同，一份安装服务合同。设备销售合同的“合同价”条款约定：不含增值税金额的合同金额为×××元，增值税金额为×××元；建筑安装服务合同的“合同价”条款约定：不含增值税金额的合同金额为×××元，增值税金额为×××元。

建筑企业向发包方开具发票的策略如下：机器设备销售合同的发票开具策略：建筑企业向发包方开具13%的增值税专用（普通）发票；建筑安装服务合同的发票开具策略：建筑企业向发包方开具3%的增值税专用（普通）发票（发包方同意建筑企业提供建筑服务选简易计税的情况下））或开9%的的增值税专用（普通）发票（发包方不同意建筑企业提供建筑服务选简易计税的情况下）。

END