【原】一文搞定旅客运输服务进项税抵扣的会计处理和税务处理(附计算申报案例)

诸葛会税 2020-09-10

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一文搞定旅客运输服务进项税抵扣

携程和飞猪等网购平台的机票能抵扣吗？火车购票信息单能报销吗？获取客运企业开具的免税增值税电子普通发票是否可以抵扣？疫情期间取得的高铁车票还可以抵扣吗？请往下看...

购进国内旅客运输服务的税法规定
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其实在2019年4月1日之前，根据营改增财税[2016]36号文的规定，单位购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务是不可以抵扣进项税的，随着增值税改革的深化，目前政策已经允许购进国内旅客运输服务的进项税额允许从销项税额中抵扣。

购进国内旅客运输服务的进项税抵扣主要涉及两个文件，我们一起来看看政策原文，财政部税务总局海关总署公告2019年第39号和国家税务总局公告2019年第31号。

抵扣要点及常见问题
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我们先来看看旅客运输服务进项税的一般性问题：

1、抵扣的注意事项及常见问题

(1)对发票(抵扣凭证)有什么要求？

答：可以作为进项税额抵扣的凭证有：增值税专用发票、增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票。增值税电子普通发票以外的增值税普通发票，例如：折叠票、卷票、出租车票(手写注明旅客身份信息的也不行)、客运定额发票、手撕客票等不能抵扣进项税额，需要注意的是纸质增值税普通发票也不能抵扣进项税额。

如果是增值税专用发票或增值税电子普通发票，抬头必须是纳税人，个人抬头的不可以抵扣。

(2)只注明旅客姓名，未注明身份证件号码的客票，能否抵扣？

答：因为客票票面样式不统一，票面记载旅客身份信息的内容也不尽相同，实际操作中，只要是通过实名制购票方式购买，并注明旅客姓名或身份证件号码的，就属于按规定注明旅客身份信息的票证，就可以抵扣进项税额，注明旅客身份信息包括：姓名、身份证号码、护照信息等。

(3)为非雇员支付的旅客运输费用，能否抵扣？

答：其实国家税务总局公告2019年第31号文件以及写的很明确了，可以抵扣的是与本单位建立了合法用工关系的雇员发生的国内旅客运输费用，纳税人如果为非雇员支付的旅客运输费用，不能纳入抵扣范围。例如，退休返聘人员、非全日制用工人员、企业聘用的独立董事人员、事务所来公司审计人员、客户、邀请讲课专家等存在业务合作关系的人员等都不可以抵扣了，因为都没签订劳动合同，相反外籍高管人员取得的注明护照信息的铁路车票，按照规定可以抵扣进项税。

(4)是否应满足增值税进项税抵扣的一般规定？

答：需要。例如，增值税电子普通发票上应注明的购买方“名称”、“纳税人识别号”等信息；用于简易计税、免税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额不得从销项税额中抵扣；发生非正常损失对应的国内旅客运输服务进项税额不得抵扣，已经抵扣的则要做按规定转出处理；取得虚开、异常国内旅客运输扣税凭证的，进项税额不得从销项税额中抵扣等。

(5)是否对发票内容有要求？

答：有要求。财政部税务总局海关总署公告2019年第39号文件，说的都是“国内旅客运输服务”的进项税可以抵扣，因此增值税电子普通发票抵扣的前提一定是发生了国内旅客运输服务，如果通过旅行社或网络订票平台购票，取得的增值税普通发票，发票上税收编码为“旅游服务”、“经纪代理服务”的，则不属于购进国内旅客运输服务，不能抵扣进项税，如下图所示。当然如果取得的增值税专用发票，仍然可以抵扣的，但不是作为购进“国内旅客运输服务”来抵扣。

现在有些网约车平台可以充值，如果取得是充值的“不征税”增值税电子普通发票，发票上没有税额，自然也就不能抵扣进项税。

下面我们再根据交通工具类型，分别来总结一下购进国内旅客运输服务的进项税抵扣的要点：

2、网约车及出租车

(1)网约车(滴滴、曹操专车等)：应获取增值税电子普通发票，纸质增值税普通发票不能抵扣；发票上注明的购买方“名称”、“纳税人识别号”等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，增值税电子普通发票开具给个人，无法抵扣进项税。

(2)出租车：出租车发票没有注明旅客个人信息，不能抵扣进项税。

3、火车票

(1)补票：火车上补的票(没有乘坐人的个人信息)，由于未注明旅客身份信息，不能抵扣增值税进项税。

(2)购票信息单：火车票实现无纸化，旅客购票后铁路运输企业不再出具纸质车票。旅客为了方便，可通过网站打印或下载购票信息单，也可到车站指定窗口打印购票信息单。购票信息单不作为乘车凭证使用，也不是报销凭证，更加谈不上抵扣进项税。

(3)退票：由于退票发生的退票费用，因铁路公司未对乘客提供运输服务，取得的退票凭证不能抵扣进项税。

4、飞机票

(1)航空运输电子客票行程单：必须是注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，如下图所示。

(2)登机牌：登机牌不能抵扣进项税，如下图所示。

(3)国际航班：按照现行规定强调国内运输服务，国际旅客运输服务适用增值税零税率或免税政策，未缴纳增值税。因此，购进的国际旅客运输服务，不能抵扣进项税。包括飞香港、澳门、台湾等地区哦。

(4)联程航班：如果是杭州到上海再到境外的机票，对于国内部分(杭州-上海)的机票可以抵扣进项，对于国际段部分不能抵扣进项。但如果取得的航空运输电子客票行程单无法体现国内运输服务的具体金额，就不能抵扣进项税额。

(5)退票手续费：航空代理公司收取的退票费，属于现代服务业的征税范围，应按照6%税率计算缴纳增值税。因此，支付的退票费，如果取得增值税专用发票，可以抵扣进项。退票费本身就属于可抵扣的进项税范围，只是不作为购进“国内旅客运输服务”来抵扣。

(6)机票改签费：航空运输电子客票行程单上列明的机票改签费，属于航空运输企业提供航空运输服务取得的全部价款和价外费用的范畴，可以规定计算抵扣进项税。

(7)抵扣计算范围：票价+燃油附加费。民航发展基金属于政府性基金，属于航空企业代收，不得计算进项税额抵扣。(其中票面：CN代表“民航发展基金”,YQ代表“燃油附加费”)

疫情期间应注意的问题
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1、小规模纳税人3%征收率调减至1%，在计算公路旅客运输进项抵扣时，抵扣率需要调整吗?(《疫情防控税收优惠政策热点问答(第九期)》)

答：不需要。3%征收率(预征率)相关调整事项，不影响纳税人按照39号公告的规定，凭取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票计算抵扣旅客运输进项税额。纳税人取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，还是按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%。

这里需要注意是，疫情防控期间长途客运等公路旅客运输属于可以免税的范围，但是仍然可以计算进项税进行抵扣。

2、享受疫情期间提供公共交通运输服务免征增值税优惠，开出的免税增值税电子普通发票，是否可以抵扣？

答：不可以抵扣。按照现行增值税政策规定，享受免征增值税政策，开具的增值税电子普通发票，应当在税率或征收率栏次填写“免税”字样，发票上不显示税额，下家肯定没法抵扣了。

3、疫情期间公共交通运输服务免税，那取得的高铁车票还可以抵扣吗？

答：可以抵扣。航空、铁路旅客运输服务不属于公共交通运输服务免征增值税政策的适用范围，不存在“适用免税政策旅客运输服务的…电子客票行程单、火车票”情形。根据营改增财税[2016]36号文件，公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。

申报表填写

1、取得增值税专用发票

纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税专用发票的，按规定可抵扣的进项税额在申报时填写在申报表《附列资料(二)》第1栏“认证相符的增值税专用发票”相应栏次中。

2、未取得增值税专用发票

纳税人购进国内旅客运输服务，未取得增值税专用发票的，以增值税电子普通发票注明的税额，或凭注明旅客身份信息的航空、铁路、公路、水路等票据，按政策规定计算的可抵扣进项税额，填写在申报表《附列资料(二)》第8b栏“其他”中申报抵扣。

3、统计申报填写

纳税人申报的旅客运输服务，无论是取得增值税专用发票还是其他扣除凭证，都要在《附列资料(二)》第10栏“(四)本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”中进行统计，该栏次数据不会汇总至第12栏次“当期申报抵扣进项税额合计”中。

其中《附列资料(二)》第10栏“(四)本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”：反映按规定本期购进旅客运输服务，所取得的扣税凭证上注明或按规定计算的金额和税额。

本栏次包括第1栏中按规定本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的增值税专用发票和第4栏中按规定本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的其他扣税凭证。本栏“金额”“税额”≥0。

应用举例

1、取得增值税电子普通发票的

猪哥在市区为因公发生的滴滴打车费用137.10元，取得单位抬头的增值税电子普通发票，其中税额2.18元可以抵扣进项税。