方案一
假设张先生是中国居民纳税人，为该公司员工，十个月时间，每月发放工资，共获取200000元报酬，可以按每个月发放工资16400，余下的36000元当一次性奖金发放。该种方式需缴纳税金合计：8880+1080=9960元。
1、工资薪金所得（不考虑可扣除项目金额）缴纳个税8880元，详见【如下图附表一】
2、全年奖金缴纳个税：36000*3%-0=1080元
分析如下：
a.居民个人取得全年一次性奖金，不并入当年综合所得计算纳税。以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照财税[2018]164号所附按月换算后的综合所得税率表，确定3%适用税率和0的速算扣除数，单独计算纳税。该政策过渡实施至2021年12月31日。
b.计算公式：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数。
方案二
假设张先生是中国非居民纳税人，为该公司员工，十个月时间，每月发放工资，共获取200000元报酬，可以按每个月发放工资18200元，余下的18000元当一次性奖金发放。非居民个人不能享受专项附加扣除。该种方式需缴纳税金合计：10680+540=11220元。
1、工资薪金所得缴纳个税10680元，详见【如下图附表二】
2、全年奖金缴纳个税：奖金：[(18000÷6)×3%]×6=540元。
分析如下：
a.非居民个人一个月内取得数月奖金，单独按照35号公告第二条规定计算当月收入额，不与当月其他工资薪金合并，按6个月分摊计税，不减除费用，适用月度税率表计算应纳税额，在一个公历年度内，对每一个非居民个人，该计税办法只允许适用一次。
b.计算公式如下：当月数月奖金应纳税额=[（数月奖金收入额÷6）×适用税率－速算扣除数]×6。
C.若按方案一，将20万拆分成按每个月发放工资16400元，余下的36000元当一次性奖金发放。需缴纳税金合计：8880+[(36000÷6)×10%-210]×6=11850元。则比方案二多缴630元。
方案三
假设张先生是中国居民纳税人，20万按每次/月2万发放劳务报酬所得计算个人所得税。20000*（1-20%）=16000，套用劳务报酬三级累计税率【见附表三】，适用税率30%，扣除数2000，每月应交个人所得税为16000*30%-2000=2800，10个月累计应交个税为：28000元。
分析如下：截止年底，张先生如果存在工资薪金、特许权使用费、稿酬所得这其他三项所得，需合并该四项综合所得，进行汇算清缴，多退少补。
方案四
假设张先生是中国非居民纳税人，20万按每次/月2万发放劳务报酬所得计算个人所得税。20000*（1-20%）=16000，套用月度七级累计税率【见附表四】，适用税率20%，扣除数1410，每月应交个税16000*20%-1410=1790，10个月累计应交个税为：17900元。
分析如下：
a.非居民个人的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。都适用个人所得税税率表四（见附表）计算应纳税额。且非居民纳税人次年不需要汇算清缴。
b.非居民个人在一个纳税年度内税款扣缴方法保持不变，达到居民个人条件时，应当告知扣缴义务人基础信息变化情况，年度终了后按照居民个人有关规定办理汇算清缴。
政策依据：
财税〔2018〕164号、财政部 税务总局公告2019年第35号、税务总局公告2018年第61号第九条
作者：陈耿升
【共享会计师】平台创始人陈耿升，中级会计师，负责建筑财务工作23年，创办财税公司13年，创办建筑企业6年。
