今天接着讲增值税特殊业务的会计分录。 开始之前,先对昨天文章的一个错别字勘误,第6点中的两个“谁”字,其实是“认证”二字,由于五笔输入法的原因所致,向大家致歉,并将修改后的内容重写如下 : 6、收到增值税专用发票,因为怕税负太低,不认证,如何处理 会计上,按权责发生制,该怎么处理就怎么处理。没有认证的进项,直接挂在“待认识进项税金”之上。 如: 借 管理费用 10,000 借 应交税费-待认证进项税额 600 贷 应付账款 10,600 然后,今天开始讲差额纳税。 7、简易计税的差额纳税会计处理 一般纳税人简易计税时,不使用“应交税费-应交增值税”科目,因为该科目的三级明细科目之间有勾稽关系,其勾稽关系遵循一般计税方式,所以,简易计税如果使用该科目,会破坏此勾稽关系。 一般纳税人简易计税,直接通过“应交税费-未交增值税”核算,核算方式与小规模纳税人的处理非常相似。 一般纳税人与小规模纳税人共同适用的简易计税差额纳税包括:
此时,最简单的会计处理直接为,一般纳税人按实际纳税额计入“未缴增值税”。小规模纳税人按实际纳税额计入“应交增值税”。 例如:劳务派遣公司取得收入100万元,其中支付的职工工资、社保、福利费等为95万元,差额收入5万元,应纳税额=(100万-95万)÷1.05×5%=0.238万元。 按2,380元纳税,只能开具5万元的增值税专用发票(金额:47,620元,税金2,380元) 分录为: 借 银行存款 100万 贷 主营业务收入 99.762万 贷 应交税费-未交增值税 0.238万 同理,看看卖房子。例如,公司十年前购入房产100万元,现在以200万元销售,都是含税价,可享受差额纳税,则应纳增值税=(200万-100万)÷1.05×5%=4.76万元 借 银行存款 200万 贷 固定资产清理 195.24万 贷 应交税费-未交增值税 4.76万 注意,与上例劳务派遣不同,由于可以全额开票,所以,其增值税专用发票上的税金为全额=200万÷1.05*0.05=9.52万,与实缴金额不同。即:增值税专用发票上价格为190.48万,税金9.52万。客户认证后可以作为进项税金分期抵扣。 上表差额纳税中,除劳务派遣与安全保护外,前四项是可以按全额开具增值税专用发票的,所以为更好地让分录金额与发票金额对应,也可以先全额确认应纳税额,再扣除差额部分。尤其是建筑业,有时分包发票取得迟,必须只有在取得时再进行抵扣。 例如,建筑企业,收到工程款1,000万元,但分包款尚未发生,也未收到分包发票,所以,只能先全额纳税:应纳税额=1,000万÷1.03×3%=29万。 借 银行存款 1,000万 贷 工程结算 971万 贷 应交税费-未交增值税 29万 此时,所开增值税专用发票的金额为971万,税金为29万,供甲方抵扣。 一段时间后,支付分包款400万元并取得发票。对应可扣减增值税400万÷1.03×3%=11.7万。 借 应交税费-未交增值税 11.7万 贷 主营业务收入11.7万 有观点认为,此时应该“贷 主营业务成本”或者“贷 工程施工-合同成本”,这代表了对增值税金性质的不同理解。我不是按他们的角度来理解的,如果你的理解与蓝老师不同,改一改分录的贷方即可。感兴趣的朋友可以参看我以前的公众号文章,对此有分析。 以上讲的是一般纳税人的分录,如果是小规模纳税人,仅仅是将“应交税费-未交增值税”改成“应交税费-应交增值税”即可。毋庸赘述。 8、一般计税下的差额纳税会计处理 一般纳税人在一般计税方式下的简易计税时,主要包括以下几项:
一般计税税率都是适用税率,11%或者6%。由于可以抵扣进项,所以,要通过“应交税费-应交增值税”科目进行会计处理。 以金融商品转让为例:公司炒股,购入股票1万元,放交易性金融资产科目,五个月后以1.3万元销售。 全额销项税额=1.3万÷1.06×6%=735.85元 差额销项税额=(1.3万-1万)÷1.06×6%=169.81元 抵扣销项税额=735.85-169.81=566.04元 由于交易性金额资产按公允价值计量,所以当月“交易性金额资产”余额为1.3万,“公允价值变动损益”余额为0.3万元。 借 公允价值变动损益 3,000 借 银行存款 13,000 贷 交易性金融资产 13,000.00 贷 应交税费-应交增(销) 735.85 贷 投资收益 2,264.15 然后处理抵减税额的分录 借 应交税费-应交增(抵减销项) 566.04 贷 投资收益 566.04 由此案例分录可知,一般计税方式下进行差额处理时,先按“全额纳税”的方式确认增值税销项,然后再对被抵扣的增值税,通过“应交税费-应交增值税(营改增抵减销项税额)”来冲回。冲回时,其对方科目一般为主营业务收入、投资收益。如前所述,也有观点认为是相关的成本科目或者主营业务成本。会计可以自行判断。 其中,经纪代理业,可扣除政府性基金和行政事业收费,会计在处理时,可能本身就是按扣除政府性基金和行政事业收费的金额,差额确认的收入,这样,税会处理就无差异了。 融资租赁与融资性售后回租涉及出租方、与承租方双方的会计处理,较为复杂,今天暂时略过,未来专门讲解。 房地产扣减土地出让款的处理,可参见我以前一篇关于土地增值税的公众号文章。 9、预缴增值税的处理 营改增业务中,预缴增值税主要存在于以下几点:房地产开发商预售时、建筑业异地预缴、不动产异地出租预缴。其它几项预缴代表性不大,就不讲解了。辅导期纳税人超买发票也要预缴,让税务来辅导。 建筑业异地施工时,不再代开发票了,一些会计竟然不会预缴了。实际上,在异地,只需要准时预缴就行了,同时在机构所在地申报。但一般计税与简易计税下的预缴金额算法是不同的。 简易计税下,预缴与实缴,都通过“应交增值科-未交增值税”来完成,所以实际上只交一次。当做了预缴的账后,这笔税金在申报时会被抵扣干净,也就不纳税了。 有观点认为应该在“应交税费”下,设立一个“预缴增值税”科目,预交时先放在这里,月末转入“应交税费-未交增值税”,我觉得这太多此一举了。不过,如果会计想这样做,当然也可以。 一般计税下,计提销项与预缴税金,各自进行处理,互不干涉。预缴的税款,直接计入“应交税费-应交增值税(已交税金)”即可。 案例:一般计税情况下,异地工程当月收进度款1,000万元,则纳税情况计税如下: 销项税=1,000万÷1.11×11%=99万 预交税=1,000万÷1.11×2%=18万 收款时: 借 银行存款 1,000万 贷 工程结算 901万 贷 应交税费-应交增(销项)99万 预交时 借 应交税费-应交增(已交税)18万 贷 银行存款 18万 完美主义者,可以在月末结转未交增值税之前,先做一笔分录,结转当月所有已交税金进入未交增值税借方。。 借 应交税费-未交增值税 18万 贷 应交税费-应交增(转出多缴) 18万 这笔分录不做也可以。做了的话,可以保证如果“应交增值税”借方余额,则其余额代表着留抵税额;否则,借方余额中除留抵税额外,可能还有多交(预缴)的增值税。 它们的区别在于,多缴、多预缴的增值税,纳税人有要求退税的权力,包括在清算注销时;而留抵进项税额,除符合条件的出口外,不能退税,哪怕是在清算注销时。 房地产开发企业预售房屋时,没有纳税义务,但有预缴义务。 案例:本月预售一批未完工房产收入1,000万元。预缴税额=1,000÷1.11×3%=27万元。 借 银行存款 1,000万 贷 预收账款 1,000万 将其中的销项税额提前分离出来也是可以的,但我认为,不分离可能更利于对账。 借 应交税费-应交增(已交税金) 27万 贷 银行存款 27万 月末之前,此预缴的税金,可以转入未交增值税: 借 应交税费-未交增值税 27万 贷 应交税费-应交增(转出多缴) 27万 注意,此批房产销售,计算土地增值税的基数为1,000万-27万=973万。计算企业所得税预计利润的金额呢?不详。如果税务没有新文件,则应该为1,000万;如果有新文件规定,很大可能性是与土地增值税预征计算一致,为973万。按不含税收入1,000÷1.11=901万来计算预计利润,也需要新文件支持,但可能性较小。 完工时确认收入和增值税销项,仅针对此批房产: 借 预收账款 1,000 贷 主营业务收入 901万 贷 应交税费-应交增(销项) 99万 明天,继续讲销售返利、视同销售等的会计处理。 就增值税进项抵扣的问题,应部分学员和网友的请求,本周六晚上20点,我将通过千聊平台,就增值税进项抵扣规则,给大家作一个小时的深入分析讲解课程,帮助大家掌握正确的增值税进项抵扣方法,清除掉头脑中的负价值的知识。 欢迎有兴趣的朋友参加。 |
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