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税务争议小沙盘：业务真相是什么？ “11月开始出租旧办公楼，选择简易计税，开出了5%的增值税专用发票，12月想按11%纳税并抵扣进项，可不可以？” 我看了一日历，今天是12月12日，双12。 问：可不可以？ 当公司和会计遇到麻烦事，不能只想税收政策如何规定、可不可以。实际上，纳税时最重要的不是“对错”，而是“输赢”。 问“可不可以”本身就错了。 而应该问：该怎么办？会怎么样？ 这是一个小小的沙盘实战，通过它告诉你，实战需要什么样的思路。 第一，要明白自己想要什么。 为什么想按11%计税？原因可能是12月初听说营改增之前的进项可以全额抵扣了，所以，领导希望这样计税，早点把进项抵完。 另外一个目标可能就是：客户说了，如果按11%开增值税专用发票，可以再多涨点价。 趋利避害是一件很正常、合理的事。只是会计必须要算一算，是不是真划算。 就本例来说，的确是真划算。那就有干的必要。 然后是第二点：政策是否支持。 如果政策支持，就不费笔墨了。如果政策不支持呢？ 当然是看能否创造条件让政策支持。 《营改增试点实施办法》第十八条规定： 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 所以，目前的问题就是，一旦选择简易计税后，36个月不得变更。 你11月份选择了简易计税，12月份因为有新政策了，或者客户有新要求了，想改回一般计税。对不起，不满36个月，所以不行。 走到死路了吗？ 看起来是死路，但我不得不问一句来确认： “税务知道你选择了简易计税吗？” 这就是思考的第三步，判断当前所处的形势。 第三，判断形势。 一般来说，税务知道你选择了简易计税，主要是三个途径：一是向税务备了案，选择简易计税；二是按简易计税开了发票；三是按简易计税进行了申报。这三点有一点成立，税务就知道了，如果三点都成立，当然就更清楚了。 会计说：没有备案，但是上个月开了5%的增值税专用发票，今天双12，还没有申报。 所以，问题的结症就出在这张5%的增值税专用发票身上。 明白了形势和结症之所在，后面的就是第四步： 第四，拿方案。 方案实际上很简单，就是：以开票错误为由，把5%的增值税专用发票作废掉或者红冲掉，重新按11%开票、申报。 这样一来，就是从一开始就没有选择简易计税。 有了方案后，往往才是会计担心的开始。因为如果真是没有办法，让领导死心也就行了，现在是有方案，但行不行得通呢？可能就有风险了。 第五，分析后果。 办税切忌看到“不能”、“不可以”、“有风险”就不往下想了。关键是分析后果。 增值税专用发票跨月不能作废，这有点可惜，晚了几天就不能作废了，只能红冲。 红冲的话，12月申报期还得按5%申报，这就把简易计税的事铁板钉钉了。 我们改变思路，设想这样的情况： 公司一开始就准备按11%一般计税，但会计人员开票时手贱，开成5%的发票了，12月初才发现。这该怎么办？ 涉世不深者一般会问：真相果真是这样的吗？ 所谓真相，不过是基于证据的假设而已。 目前最热点的一个人命旧案，是聂某某杀人、还是王某某杀人？最新阶段性结论是：聂某某杀人证据不足。于是就平反了。 真相呢？真相是基于证据的假设。 所以，不要管真相，着手处理好证据，所谓真相自然就出来了。 收回思路，想想：公司一开始就准备按11%一般计税，但会计人员开票时，开成5%的发票了，12月初才发现。这该怎么办？手贱 一般此时 ，要从重要的风险点开始分析，先分析大风险，后分析小风险。不是能不能做的问题，而是了做以后有什么后果的问题。 首先是，错开的发票，是否构成虚开发票？ 凡是业务中可能涉及进项抵扣凭证的，都必须首先把虚开增值税专用发票风险列为考虑第一点。 虚开是指发票内容与实际经营业务情况不符，这张发票的金额是正确的，与租赁业务是相符的，但税率开错了，错误的原因也找到了，并且及时发现了，这不应该被认定为虚开。 但是，如果客户说，改开成11%的发票后，我加价。这就可能导致原发票金额与租赁业务金额不一样了，会不会认为是虚开呢？ 这就不好说了，虚开的风险就比刚才大了一点点。但是，只要把握住主动发现开票错误这一点，认定虚开还是非常不容易的。既然双方都发现并认同是错开的，自然就不是虚开了。同时，虚开认定是大事，行政机关也不敢太随意。 如果对风险比较看重，就保证两次开票的总金额不变，这可能会涉及未来与客户重谈价格。 如果对风险非常看重到了“癖”的级别，可能公司和会计就不敢做了。不做就不做，反正自己清楚为什么不做。 考虑了虚开风险之后，就是考虑纳税义务，千万不要掉进偷税漏税的陷阱之中。 首先，票开错了，不影响纳税义务。 就是说，就算你开成5%，也必须按11%进行计税，因为真实业务是按11%计税。会计处理上要11%，12月申报时要11%，不然就构成了错误申报。 因为有进项可抵，可能按11%申报后，就不交税了。也可能要交税，这都不影响，该怎么算就怎么算。 其次，开出的5%发票，交不交税？ 按说，错误的开了一张发票，知道错了，就不该交税。但增值税政策非常苛刻，尤其是有“先开发票、先纳税”的规定。所以，如果小心一点的话，这张5%的发票还是要交税，待12月份以开票有误为由，红冲掉再冲回来。 那么问题来了，错开了一张5%的增值税专用发票，要按11%和5%分别计两次增值税，这个申报表怎么弄呢？ 申报表不过是一个申报的工具。 程序上的理解是这样的：红冲程序完成之前，11%的蓝票不可能在11月开出来，但必须要按此金额计税，所以属于“未开票收入”，可以通过申报表上未开票栏处理。 12月按系统程序，开出了发票，明年1月申报时，再在“未开票收入栏”用负数冲回。 于是，思路形成了： 让客户以“开票有误”拒收发票，本公司开红字发票和蓝字发票。 12月申报时，将11%的销项进行申报，通过“无票收入栏”实现。 11月会计处理时，按11%的税率进行增值税和收入核算。 同时，不忘审查一下和客户的租赁合同上，上面的约定不应该与一般计税有矛盾。有矛盾就改。 那么还有个问题，税务未来说：因为你当初开了5%的票，所以说明你选择了简易计税，36个月内不能一般计税了，怎么办呢？ |
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