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一、财务视角所说的视同销售是什么？ 第一、按现行企业准则的定义，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中销售货物收入确认需满足下述五个条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 2、2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3、与交易相关的经济利益能够流入企业； 4、相关的收入能够可靠地计量； 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量； 第二、会计收入的本质是什么？ 1、实质的所有权转移； 2.有经济利益流入（或者负债的减少），也就是有偿的。 第三、下列视同销售行为，符合会计确认收入的条件 1、将货物用于在建工程、无形资产开发、分公司（非生产机构）<营改增后已不存在>； 2、将货物用于非货币性资产投资或者交换； 3、将货物用于偿债、利润分配等方面； 4、将货物用于职工福利等； 二、增值税视角的视同销售 增值税实行链条抵扣，其本质特点为：取得进项税额抵扣销项税额，但一旦这个链条打破了，其进项税额是不能抵扣的，如已经抵扣中要么得得转出，要么得再计算销项税额 第一、增值税视同销售的本质特点： 1、货物的增值额是否已经实现， 2、货物是否发生流转； 第二，透析视同销售货物的八种行为： 1、增值税视同销售的八种行为分别为：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目<营改增后已不存在>；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 2、对于代销、委托代销 贷行在总分支机构的流转，由于货物已发生了流转,所以得保持增值税链条的完整，所以视同销售很容易理解。 3、对于自产或者委托加工的货物，由于在生产环节相关的进行税金已经抵扣，同时该货物的“增值流程”已经完成，为了保证增值税链条的完整性，所以在增值税上应该视同销售缴纳销项税。 3、 对于外购的商品来说，除非是对外流转，否则用于非应税项目或者是用于福利和消费、或者是意外损失，这些都是没有完成“增值流程”，同时也没有对外流转，所以，只能是对其进行相关的“进项税金”转出。 三、企业所得税视角下的视同销售 1、 我国的企业所得税法是“法人所得税制”，对于货物在不同一法人之间的转移，均视同销售行为。这点和会计上视同销售的原则有类似之处。 2、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 3、贷物用于在建工程、管理部门、分公司等没有产权转移的情况下，不作为视同销售行为，不需要计算缴纳企业所得税。。这点与营改增后的增值税视同销售已经保持完全一致了。 四、视同销售的会计处理第一、将货物交付其他单位或者个人代销；（委托方） （1） 借：委托代销商品 贷：库存商品 借：应收账款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品第二、视同买断销售代销货物；（受托方） （1） 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：受托代销商品款 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款第三、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；借：其他应收款，贷：库存商品、应交税费-应交增值税-销项税额。第四、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；【营改增后已废止已】第五、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 借：管理费用 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品第六将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品第七、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 借：应付利润 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品第八、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额） 第九、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，无偿转让不动产，无形资产。 借：营业外支出 贷：应付职工薪酬、无形资产、固定资产等。 应交税费-应交增值税（销项税额） 五、研究结论 第一、视同销售不仅是一个会计概念，也是一个税收概念，在不同的场景意义并不相同； 第二、视同销售在会计上的本质是所有权的转移及经济利益的收入，在增值税的本质是增值税链条的完整，在企业所得税上是所有权的转移，他们的共同之处为所有权是否转移； 第三、凡是在会计上已作销售收入处理的，在增值税上，企业所得税法均不能再作视同销售处理。无需在企业所得税纳税调整时再调增企业所得税。 第四、视同销售的收入与企业的主营业务收入，其他业务收入一样可以作为广告及业务宣传费，业务招待费的的扣除基数。 |
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