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导读：任何成功都要求在事中或事后进行跟踪工作，如同其他职能部门一样，审计也应在发送完审计结果之后，进行后续审计的评价。对被审计单位发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。 一、三思而后行 一思：审计建议中的纠正措施的成本效益状况 作为经济实体，任何企业都要遵守成本效益原则，更何况审计部门。 纠正措施的效益如果超过成本，被审计单位采纳的可能性就比较高，后续审计才会有意义。 如果被审计单位从更高的角度或者说从企业整体考虑纠正措施没有可行性，开展后续审计也不会有任何结果。相反，还会浪费宝贵的审计资源。 二思：前次审计所建议的纠正措施的难度 后续审计绝不是站在被审计单位的后面，整日地唠叨说：我们的审计建议你们到底执行了没有？ 纠正行动有没有力度，问题解决了吗？ 在后续审计之前，必须考虑纠正措施的难度，如果难度很大的话，自然要留给被审计单位一定的时间去筹划实施，相应的后续审计的时间就要向后拖一拖。 如果没有难度，后续审计就可以相对地紧凑一些。 三思：纠正措施所需的时间 纠正措施千差万别，如果安排统一的时间进行后续审计明显不符合实际情况，所以审计人员必须事先考虑纠正措施的实践问题。 倘若审计建议的层次较高，被审计单位，一层一层地做工作，分别贯彻落实的话，所需的时间将很长，这样的纠正措施可以安排靠后的后续审计。 此外，还应注意时间的约定，企业追求的是时间的充分利用，生产要实时进行，客户管理要实时进行，销售要实时进行，后续审计当然不能破坏企业的产供销，所以事先的适当的时间安排显得尤为重要。 第一做好自已审计时间的安排，从开始到结束总共需多长时间？好让被审计单位做好生产安排，达到停工断工时间最短。 当然应与被审计单位进行充分交流，确定最佳的入驻时间，最好安排在审计对象不忙甚至闲暇的时间，这样既可以不耽误工作又可以让被审计单位充分配合。 二、后续审计的基本工作步骤 后续审计工作是保证审计落实审计建议和实现问题改进职能的重要步骤，审计只有认真履行其审计步骤才能进一步保障审计质量，并真正树立审计的职业威望和声誉。后续审计的基本步骤大致分为： 第一步、仔细阅读被审计单位的书面回复 第二步、对纠正行动和重大发现有关的事项进行现场审计拟定初稿 第三步、与被审计单位探讨 第四步、对控制环境的风险进一步评估 第五步、提出后续审计报告 第一步、对于审计人员首先应仔细阅读被审单位的书面回复，并注意下述情况的审计发现： 1、不回复 2、回复不充分 3、存在异议与分岐 4、不会采取任何纠正措施 书面回复是十分重要的，保证了被审计单位已对审计人员在审计报告中提出的问题做出了同等仔细和周全的考虑。 但可惜的是，回复通常是过于概括，措辞有时甚至是维护自身利益的。 审计人员原以为会接受和认同的事项，有时会遭到被审计单位正式的拒绝。 因此，以审计报告为依据，阅读回复将有助于审计人员决定哪些事项值得与被审计单位探讨或质证，哪些事项需要进行现场审查。 第二步、区分情况，各个击破 有效区分被审计单位对审计发现和审计建议的各种反应是后续审计开展工作的基础。 被审计单位对审计发现的回复可以看出其的态度，审计部门可以初步确定后续审计的力度和深度。 对不回复的，要与被审计单位进一步沟通，弄清不回复的原因（是由于工作过忙还是其他的原因）。 如果被审计单位无故不回复可将其作为后续审计的重点。 对于回复不充分的，要与被审计单位充分探讨，分析审计建议的合理性与可行性，了解不回复的理由。 对于有异议的，审计部门要确定被审计单位在哪里存在异议，必要时对其前期审计进行必要的复核，找出双方具体的责任错误所在。 对于明确表示不会采纳的，审计部门要通过适当的手段向更高级的管理层反映实际情况。 第三步、沟通是审计人员一生也学不完的课程 不论审计工作是好、是坏，审计建议是意义深远还是谨慎适当，都可能引起异议。审计人员要懂得如何运用沟通，在不损害将来的沟通或不妨碍落实审计建议的情况下处理好这些问题。 当冲突发生时，审计人员的态度至关重要，傲慢的态度或挑剔的语气会逐渐毁掉技能高超的审计师。 审计人员必须牢记：在与被审计对方对立的情况下，分出输赢胜败的想法是不合时宜的。沟通是审计人员一生也还不完的课程，将是你迈向成功的阶梯。 第四步、对重大的审计发现和结论实施现场审计和测试 经过探讨和现场审计等程序后，审计人员针对已经纠正的控制风险进行评估，对被审计单位改善后的情况或要采取的措施进行评估，最后落实到风险评估这个审计程序之上。 第五步、坚持风险导向，把握后续审计重点 后续审计的重点就是风险较大的审计事项，坚持风险导向能够帮助企业集中精力、资源解决那些迫切需要解决的问题，而不是把时间花费在那些并不“生死攸关”的事情上。 坚持风险导向就可以把握后续审计的重点，提高后续审计的效率，后续审计要做的小而精。 一些重要的、风险大的审计项目有可能会变为次要的、风险小的审计项目。一些次要的、风险小的审计项目有可能会变为重要的、风险大的审计项目。 所以审计人员的工作是绝不能忽视潜在的危机和经营风险。对后续审计的重点把握要通过实际了解情况，不断地进行数据和风险评估后才能做出后续审计结果。 第六步、后续审计结果系于一纸文书 审计人员编写后续审计报告来说明审计目的，以前报告的审计发现和审计建议、纠正措施、审查结果、对纠正措施的审计评价等重要内容。 后续审计报告要注意措辞的得体和适当，避免不客观的成分在其中，要防止激化各种矛盾。 后续审计报告的编写工作与前期审计报告的基本特征一样，关系到审计的职业判断能力，有效沟通能力、文字修辞技巧和谨慎的态度。 第七步、结果评价 后续审计过程的最后一步是对整个审计的评价。 审计评价可以总结整个审计工作中各种经验教训，评价自已的审计质量，为进一步提高今后的审计质量大有裨益。 既然评价如此重要，选择一定的方法，比如我们在刚刚开始就向每一位参与审计工作的人员提供简单的“评价表”。让审计人员记录下他们认为今后审计工作有价值的信息。 例如，哪些审计程序中审计人员遭到冲突和打击；哪些审计工作取得了显著成效；哪些审计调查或测试充分运用到审计职业判断；哪些曾经遇到敏感的利益冲突；及哪些审计事项大大节约了工作时间等等。 评价表最终还要依附审计报告或审计工作底稿之后。当然，审计结束时，召开一个评价座谈会也不失为一种活跃气氛的总结方式，并且，如果会议上大家畅所欲言、相互融洽，那么，总结的效果会更好。 但要求召集会议的一方要把时间安排紧凑，议题专一，并且做好充分记录工作。讨论的目标包括全面性的内容：审计战略、审计目标、审计发现、审计证据的质量、与被审计单位沟通、值得借鉴的工作长处和应防止的工作差错等。最后记录出来的会议讨论情况应及时进行文件归档。 来源：有明反舞弊，审计之家编辑整理。（如有转载，请注明以上信息）。 |
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