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01 引 言 今天，我们就开始来展开具体的合并抵消了。刚开始，我们以最为简单的新设子公司的合并抵消为主题，来展开实务中的连续抵消。 等把这个情形掌握并融会贯通后，再来处理其他的合并，我们也不会感到无从下手了。 02 举例说明 我们用一个简单的例子来说明： 2020年5月，A公司新设一家子公司B，持股比例为100%，出资金额为100万元。 2020年6-12月，子公司B的净利润为40万元，按10%计提盈余公积4万元，并分红10万元。 假设我们现在要编制2020年末的合并报表（选择好基准日），当我们做好A公司试算、B公司试算，以及A+B的合并试算后，在合并试算中，我们就要做下述的抵消分录了： 分录一： 借：实收资本 100 盈余公积 4 投资收益 10 贷：长期股权投资 100 利润分配-提取盈余公积 4 利润分配-应付股利 10 采用上述的合并抵消分录，我们就把权益和相关损益都抵消干净了。这个合并也就做好了。 等到2021年末，如果A对B的权益没有发生任何的变化，同时，子公司2021年度计提盈余公积6万元，分红15万元。那么连续合并抵消的分录应为： 分录二： 借：实收资本 100 盈余公积 10 投资收益 15 贷：长期股权投资 100 利润分配-提取盈余公积 6 利润分配-应付股利 15 年初未分配利润 4（10+4-10） 就这样，每年滚动下去。这样的调整分录，是大多数人都可以handle的。 03 存在少数股的情况 实务中的大部分合并，都是存在少数股的。我们要知道，一个公司的权益，必定由“多数股”和”少数股”共同享有。 因此多数股权益+少数股权益=公司的净资产，这是一个恒等式。但多数股和少数股是否是按持股比例享有，那就不一定了。 我们将上述的例子，加上一个少数股比例： 2020年5月，A公司新设一家子公司B，持股比例为80%，出资金额为80万元。合作方C公司持股比例为20%，出资金额为20万元。 2020年6-12月，子公司B的净利润为40万元，按10%计提盈余公积4万元，并分红10万元（按持股比例分配）。 同样，在做2020年合并报表时，我们也需要做好之前相同的准备工作，即准备好合并的试算，然后在合并的试算中，填入合并抵消分录： 分录三： 借：实收资本 100 盈余公积 4 投资收益 8 少数股东损益 8 贷：长期股权投资 80 利润分配-提取盈余公积 4 利润分配-应付股利 10 少数股东权益 26（（100+40-10）*20%） 等到2021年末，如果A对B的权益没有发生任何的变化，同时，子公司2021年度净利润60万元，计提盈余公积6万元，分红15万元。那么连续合并抵消的分录应为： 分录四： 借：实收资本 100 盈余公积 10 投资收益 12 少数股东损益 12 年初未分配利润 2（8+8-4-10） 贷：长期股权投资 80 利润分配-提取盈余公积 6 利润分配-应付股利 15 少数股东权益 35（（130+60-15）*20%） 如果股权比例不发生变化，那么就这么一直滚动下去。有少数股比例的合并，相对稍显复杂一些。我们下面也再来总结一下一些数字的来源。 04 总 结 这里需要说明的一点是，上述的例题是小编直接编写的，所以在其他地方，你是找不到类似的案例的。但也是由于直接编制，可能会存在一些不严谨的地方，大家以简化的思想来看就好。 分录一和分录二较为简单，就不展开了。 分录三中： 投资收益=10万*80%=8万元 少数股东损益=40万*20%=8万元（净利润*持股比例） 少数股东权益=（100+40-10）*20%=26万元（期末净资产*持股比例） 分录四中： 少数股东损益和少数股东权益都是同理。 我们直接来看看“年初未分配利润”： 年初未分配利润=8+8-4-10=2万元 实际上是等于上一年的分录中，会影响到未分配利润金额的科目数字的“加加减减”。 上述的合并，并不是采用第一步调整为权益法，第二步再进行抵消的方式，而是直接进行抵消。相对来说过程比较简洁、方便，但理解起来会比书本上的存在一点困难。 我们下文会继续和大家聊一聊，如果获得的这家单位，并不是新设的，而是非同一控制下合并取得的，那么应该如何在今天的抵消分录上，来进行考虑。 最后，希望本文对你有所帮助。 来源：行走的审计汪，审计之家编辑整理。（如有转载，请注明以上信息）。 |
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