我今天彻底给大家把合并报表母公司投资收益和子公司利润分配抵消那笔分录说明白

第一部分：问题概述

母公司权益投资抵消涉及两笔分录，第一笔是母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消，第二笔是母公司投资收益和子公司利润分配抵消。

主要问题有：

①大家貌似理解第一笔分录，可能没有真正理解，合并报表连续编报下，前期抵消分录要重新编写，为什么母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消，直接按照年末数来抵消，以前年度抵消分录不重新编写？

②母公司投资收益和子公司利润分配抵消：

借：投资收益

      少数股东损益

      年初未分

       贷：提取盈余公积

             向股东分配利润

             年末未分

这笔分录到底是啥意思，号称会计领域最神奇的存在。

第二部分：知识铺垫

为读懂本文，彻底解决问题，我先铺垫几点“观念”性问题。

1、在合并抵消和调整分录中，看见损益类科目也就如同看见“未分配利润”，因为底稿涉及的损益类科目省去了结转损益这个环节。因此，合并底稿的损益类科目有两个作用，一是影响合并利润表，二是影响合并资产负债表未分配利润。

2、合并报表，主要是母公司给母公司股东的“汇报”，因此，子公司层面的计提盈余公积，利润分配，在合并层面都不算，因为这不是向母公司股东层面的分配。

3、合并报表层面认可的盈余公积，实际上就是母公司个别报表的盈余公积，大家千万不要认为合并报表层面要按照合并层面利润提10%盈余公积，没有这回事。

4、关于“少数股东权益”这个概念，指的是子公司非控股股东在子公司享有利益要求权，切不可误解为母公司的少数股东享有的“权益”，母公司股东不分大股东小股东。

在会计准则中，少数股东权益属于所有者权益，为了学习方便，本文暂且理解为集团的“特殊负债”，属于集团欠少数股东的钱。

少数股东损益在会计准则属于集团利润归少数股东的部分，本文为了理解直观，暂且理解为集团“特殊形式融资费用”。

把上面的铺垫仔细体会好，还需要理解一个问题，为什么合并报表连续编报，对以前抵消分录要重新写一次？读者不清楚可以点这个链接先行补课。

这些问题都解决了，我们可以借助下面的案例来解决本文的核心问题了。

第三部分：案例

案例申明：为了容易理解，我设计了子公司当年收入和成本都是通过银行存款实现，母公司没有发生额外经济业务，并且子公司当年将当年实现利润进行分配。这样设计案例主要在于去掉无关信息，有利于理解，不要钻牛角尖，认为文章案例不典型，对于解决本文问题，恰好典型。

2019年业务：

2019年12月，投资者投资2000万元成立A公司（下文母公司），2019年12月15日，A公司和非关联方分别投资800万元及200万元成立B公司。B公司成立后，A公司能对B公司实施控制。

截止2019年年底，A、B公司处理上述业务外，尚未发生其他业务。

2019年，A公司资产负债表如下：

2019年，B公司资产负债表如下：

当年合并抵消分录：

借：实收资本 1000

      贷：长期股权投资  800

             少数股东权益  200

2019年合并资产负债表：

2020年业务：

2020年，B公司实现现金收入200万元，发生现金成本支出100万元。B公司提取盈余公积10万元，向股东分配利润50万元。

A公司账面按照成本法核算取得B公司分红40万元（50×80%）作为投资收益，A公司没有其他业务，账面净利润40万元，提取盈余公积4万元。

2020年，A公司资产负债表如下：

2020年，A公司利润表如下：

2020年，B公司资产负债表如下：

2020年，B公司利润表如下：

上述业务在个别报表层面非常简单，问题是在合并报表层面如何看待？

1、子公司收入200万元，成本100万元，这也属于集团层面的收入和成本。但是，子公司利润100，归少数股东享有的20%，即20万元要确认少数股东损益。

少数股东损益增加相当于计提利息，同时会增加负债金额（少数股东权益金额）。

2、子公司计提盈余公积，不属于与母公司与母公司股东对话层面的计提，合并报表不予认可。

3、母公司计提盈余公积，这属于母公司与母公司股东对话层面的计提，合并报表给予认可。

4、子公司分红，不属于母公司与母公司股东对话层面的分配，集团不予以认可，分给母公司属于内部资金流动，分给少数股东属于特殊负债的偿还，减少少数股东权益。

5、合并层面，认为母公司个别报表对长投按照成本法核算是不科学的，应该按照权益法核算。诡诈的是，按照权益法核算后，合并报表层面认为权益法核算的长投也要抵消掉。（所以实务中广泛存在直接在母公司长投成本法核算基础上做合并抵消，权益法调整后再抵消有些兜圈子）

2020年合并调整（抵消）分录如下：

1、将长投成本法调整为权益法

①子公司实现利润追调

借：长期股权投资   80

       贷：投资收益         80

②子公司向母公司分配利润调整

借：投资收益  40

      贷：长期股权投资  40

经过追溯调整后，长期股权投资账面价值为800+80-40=840

说明：特别提示读者注意，既然已经追调为权益法，后续在思维上直接理解为母公司按照权益法对长投进行核算。

2、确认子公司少数股东应分享的收益

借：少数股东损益  20

      贷：少数股东权益  20

3、子公司计提盈余公积的冲回

借：盈余公积  10

     贷：未分配利润—计提盈余公积  10

4、向母公司分配40万元的调整

借：长期股权投资   40

       贷：未分配利润—向股东分配利润 40

本调整分录推导思路：

5、子公司向少数股东分配利润处理

借：少数股东权益10

      贷：未分配利润-向股东分配利润 10

本调整分录推导思路：

6、将权益法母公司确认投资收益抵消

借：投资收益   80

      贷：长期股权投资  80

这笔分录抵消上面权益法追调的绿色那笔分录。

注：成本法已经追调权益法，而为何现在又要将追调分录抵消呢，原因就是合并报表根本不认可内部叫投资，所以连权益法也要抵消掉。

7、上年抵消分录，本年要重新编制

借：实收资本 1000

      贷：长期股权投资  800

           少数股东权益  200

按照合并报表抵消思路，本年合并抵消分录已经完毕，本文先按照当年发生业务进行调整抵消，同时将上年抵消分录重新编制的思路来进行，这属于合并报表编制的分期法技术思路。

但是，教材用的是分段法思路，一笔分录主要是抵消合并资产负债表，一笔抵消合并利润表与合并所有者权益变动表。

8、分期法和分段法调整思路最终结果完全相同，为了让大家理解教材分录的来源，虚设一笔借贷方科目与金额都相同的分录，金额是子公司个别报表年末未分配利润：

借：未分配利润-年末 40*

       贷：未分配利润-年末 40*

见证奇迹的时刻到了，大家将上面的橙色分录进行合并，汇总，就能得到下面两笔抵消分录：

①

借：实收资本 1000

      盈余公积    10

      未分配利润  40*

      贷：长期股权投资  840

             少数股东权益 210

②

借：投资收益  80

     少数股东损益20

      贷：未分配利润-向股东分配利润 50

            未分配利润-提取盈余公积  10

            未分配利润-年末            40*

说明：

①这两笔分录就是上面橙色分录汇总分录，第一笔主要体现资产负债表项目抵消。表面上没有将以前期间的抵消分录重新编制，其实巧妙的包含了以前期间抵消数和本期发生业务抵消调整数。所以教材上大家只看见按照子公司期末权益金额进行抵消。

②第二笔分录根本不影响合并资产负债表，借方投资收益和少数股东损益都属于集团层面损益，见到损益就如同见到未分配利润。贷方全是未分配利润，所以这笔分录借方贷方都是未分配利润。教材把贷方“未分配利润-向股东分配利润” 简写为“向股东分配利润”，“未分配利润-提取盈余公积”简写为“提取盈余公积”。这笔分录会影响合并利润表与合并所有者权益变动表。这笔分录和教材差异在于借方没有年初未分配利润，因为案例中，子公司2020年年初没有未分配利润。这笔分录很容易记忆，借方是子公司层面可供分配利润，贷方是当期分配与期末未分配利润，自然找平。

这就是教材用的“分段法”，一笔分录解决合并资产负债表（余额抵消），一笔分录解决发生额抵消。

如果2021年接着编制合并报表，按照分期法思路，上年抵消分录需要重新编制的是上述第一笔分录，第二笔分录第二年完全不必再写，因为借方贷方都是未分配利润。（ 下年也没有必要按照上面橙色分录再写，因为橙色分录汇总就是下面两笔紫色分录）。

经过上面思路，将分期法转换为教材分段法，但是还没有涉及到子公司有期初未分配利润的情形。接着看2021年业务。

2021年业务：

2021年，B公司实现现金收入200万元，发生现金成本支出100万元。B公司提取盈余公积10万元，向股东分配利润25万元。

A公司账面按照成本法核算取得B公司分红20万元（25×80%）作为投资收益，A公司没有其他业务，账面净利润20万元，提取盈余公积2万元。

2021年A公司资产负债表：

2021年A公司利润表：

2021年B公司资产负债表：

2021年B公司利润表：

2021年合并调整（抵消）分录如下：

1、将长投成本法调整为权益法

①子公司实现利润追调

借：长期股权投资  80

       贷：年初未分配利润    80

↑上年调整分录重新编写。

借：长期股权投资   80

       贷：投资收益         80

②子公司向母公司分配利润调整

借：年初未分配利润  40

      贷：长期股权投资  40

借：投资收益  20

      贷：长期股权投资  20

经过追溯调整后，长期股权投资账面价值为=840（上年余额）+80（21年权益法投资收益）-20（21年分配利润）=900万元。

说明：特别提示读者注意，既然已经追调为权益法，后续在思维上直接理解为母公司按照权益法对长投进行核算。

2、确认子公司少数股东应分享的收益

借：少数股东损益  20

      贷：少数股东权益  20

3、子公司计提盈余公积的冲回

借：盈余公积  10

       贷：未分配利润—计提盈余公积  10

4、向母公司分配20万元的调整

借：长期股权投资   20

       贷：未分配利润—向股东分配利润 20

5、子公司向少数股东分配利润处理

借：少数股东权益5

      贷：未分配利润-向股东分配利润 5

6、将权益法母公司确认投资收益抵消

借：投资收益   80

      贷：长期股权投资  80

7、上年抵消分录，本年要重新编制

借：实收资本 1000

      盈余公积    10

      未分配利润*   40

      贷：长期股权投资  840

             少数股东权益 210

8、虚设一笔借贷方科目与金额都相同的分录，金额是子公司个别报表年末未分配利润：

借：未分配利润-年末 105

       贷：未分配利润-年末 105

大家将上面的21年橙色抵消调整分录进行合并，汇总，就能得到下面两笔抵消分录：

①

借：实收资本 1000

      盈余公积    20

      未分配利润-年末  105

      贷：长期股权投资  900

             少数股东权益 225

②

借：投资收益  80

       少数股东损益20

       未分配利润-年初* 40

       贷：未分配利润-向股东分配利润 25

            未分配利润-提取盈余公积  10

            未分配利润-年末           105

大家可以看到，将分期法思路调整分录汇总与教材分段法思路本质相同。

第四部分：总结

教材长投和子公司权益抵消、投资收益与利润分配抵消，在编写分录时显得简洁，容易记忆，工作量少。但是在初学时，非常难以理解。

本文按照常规抵消思路，进行具体业务抵消，同时将上年抵消过的分录严格重新编制，最终结果与教材思路一致。这在编制技术上体现分期法与分段法的一致性。

各位读者可以将本文案例自行设计合并工作底稿进行学习，需要注意合并底稿中不会对损益进行结转，因此在填列合并工作底稿数据时，损益类项目要抵消损益类项目的底稿数，同时要对应填列在“未分配利润”项目的抵消调整金额里面。