财务收支审计：5大核心关注点

常言道，“十年树木，百年树人”，抓好教育事业，提高国民文化素质，是当 前推动国家发展和文化复兴的前进方向。因此，我国从中央到地方，都在政策上给 予了教育事业最大的支持。这些政策是否真正落实到位，制度是否有效执行，这都 是当前学校财务收支审计需要把握的重点和方向。对于如何有效地开展中（含高 中）小学财务收支审计，提升审计质效，笔者根据个人经验，提出以下几点思考。 

一是关注政策口径

对学校开展财务收支审计，不要急于看先报表，翻阅凭 证。首先是需要学习和熟悉文件，熟练掌握当前从中央到地方有关教育管理的各项 法规和制度，在审计人员大脑中形成一个牢固的概念：学校是落实国家教育政策的 执行者，他们在履行自己的职责时应该做什么？怎么做？做的怎么样？根据这些疑 问理清思路，形成自己的工作方向，这样才能有条不紊地开展下一步的工作。所 以，有效地掌握政策口径，才能在与被审计单位进行较量的时候切实做到以理服 人，防范审计人员因“主观臆断”反而造成被动局面。 

二是关注收入来源

近年来，国家在教育减负，规范收费方面出台了一系列的 改革措施，从目前中（含高中）小学来看，大致仅剩学费、住宿费、服务性质的伙 食费、代收的教材费、教辅资料费、高考报名费等这些收费项目，因此，审计人员 对纳入财政管理的资金首先要取得学校的非税收入数据，既要关注收费标准，也要 关注收入范围，特别是要关注是否有其他收入[内审网注:更多收入审计干货关注公众号内审网]，其他收入的来源是否合规。对于有 的学校将未纳入财政管理的代收费、服务性收费，也要检查其收费标准。在检查收入来源的同时，更有必要找学生或者学生家长进行座谈，询问缴费情况。对于询问 中无法说出名目或者远远大于学校账面收入数的费用，必须追查到末端。特别是要 关注是否还继续存在一些过去没有整改，甚至延续下来的所谓“补课费”、以捐赠 名义收取的“调节费”等乱收费现象。 

三是关注支出范围

从目前学校的财务管理方式来看，按照资金的管理类别， 包括学校、学生食堂、教辅资料等等，都要求进行单独核算、单独管理，因此，审 计人员需要根据资金收入性质，收集到完整的财务收支账簿，再根据资金的使用范 围，进行仔细比对。首先需要检查是否存在学校把属于学校事业性支出转移到这些 专账中列支，挤占与学生伙食费、资料费等无关的费用；其次是关注各项代收费或 者服务费在收支中是否存在结余，结余是否过大，因为按照规定是据实收取，不能 有较大的盈余，同时还要延伸关注以前年度的盈余情况，是否退还学生，是否继续 转下期用于资料采购，甚至将资金转移等；再是更要关注是否在这些专账中发放教 职工的各类工资、津补贴。由于部分津补贴按照规定不能够发放，学校在年度预算 中也不能编制，只得转移支出方式。 

四是关注项目管理

随着各级财政在教育基础设施建设方面大量地投入，包括 教学楼、学生食堂、学生宿舍、厕所、信息化教学等，这些项目近几年的新建、维 修、购置，都属于政府投资项目，这些项目在组织实施过程中是否规范管理，也是 审计工作需要把握的重点。首先是检查项目的合法性、合规性，关注前期的立项、 招投标、合同以及相关部门的批复是否完整；其次是实施过程中的管理情况。抽查 监理、施工日志，关注各项隐蔽工程是否有真实、完整的纪录，有关的增补或者变 更内容是否及时取得业主、规划设计以及主管部门的批复；再是关注项目的验收结 算情况。对于项目已经竣工使用的，虽说业主单位已经取得了第三方机构的出具的结算报告，但是这项内容作为审计监督机关来说，仍然是重中之重。必须根据多部 门参与的验收报告，结合招标内容、施工单位的结算书、增补或变更的签证等依 据，抽查具有代表性的项目内容进行核对，必要时到实地勘测。 

五是关注资金安全

学校的资金额度大，流动频繁，在财务管理上，其安全性 不可小视。除了通过国库支付平台进行支付的资金以外，公办学校特别是学生食 堂、教辅资料费这些代收费或者服务费基本上未纳入财政管理，由学校单独设立账 户并支付，因此审计人员需要关注。首先是关注资金支付的程序是否到位，是否逐 级审批，特别是在物资或者设备等在采购过程中的支付方式，项目资金是否以转账 方式直达供货方。更要关注的是资金支付时，是否有通过经办人或者其他中间人转 手的现象存在，这将直接影响到资金安全。再是对出纳进行突击性的盘底，关注账 面现金和出纳手中的现金是否一致，是否有存在大额的现金公私不分，是否大笔资 金以支出单据或者借出款项的形式存在。最后是关注专账中的预支或者应收情况， 是否存在资金出借或者预支后长期不结算，从而增加资金损失风险。