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原创：金算珠
（一）1~~4讲第一讲：新成立公司要重视原始资料收集 我们要核算的主体——北京实惠多超市管理有限公司（简称实惠多公司或实惠多），刚刚注册成立。执照是ps的（图表1-1）。  图表1-1 投资人：王结实，实惠多的最大股东，创业老板型人才，就任公司董事长兼总经理，准备出资300万元。梦想是建立遍布全国的中型超市连锁品牌。 投资人：李小惠，实惠多的二股东，管理型人才，就职人力总监，准备出资120万元。 投资人：钱多多，实惠多的三股东，财务管理型人才，就职财务总监，准备出资80万元。 第一名雇员：金算珠，实惠多公司会计主管。 名字完全虚构，如有雷同，纯属巧合。 投资运营的事情咱不特别懂，但咱很清楚，作为实惠多公司的会计，其实就是这个公司的“史官”，也就是类似班固、司马迁之类的角色。忠实的记录公司的所有和资金相关的业务活动，这些业务活动，会计上称为交易和事项。这也是会计两个核心功能核算和监督的一个重要组成部分。前期先重点讲核算，后期会讲一些监督的职能。 我们知道，要想做好会计核算，起码要及时、恰当的收集到公司经营过程中的各种单据（和资金相关的我管，其他的咱不用管）。这也正是会计是对企业资金运动的反映这一理论的实务执行。 业务1：2019年8月12日委托北京汇成商务服务公司代理注册营业执照，开立银行账户、篆刻公章等服务，合计花费代理费用3000元，由董事长王结实垫付。金算珠特意提醒董事长暂时不开票，先要收据一张（图表1-2），等实惠多公司税务报到登记备案后，申请增值税一般纳税人成功，再索取增值税专用发票。因为如果给增值税一般纳税人开具发票，需要该公司的相关增值税申请备案的相关信息。  图表1-2 业务2：2019年8月20日，三位投资人股东分别将各自认缴的资金通过银行转账转入实惠多公司银行存款账户。王结实投资300万元，李小惠投资120万元，钱多多投资80万元。（只举一个例子（图表1-3、图表1-4），大家有点感觉就行，实务应该有三个人的三套，六张）  图表1-3 图表1-4 业务3：金算珠拿着相关公司证件和公章去税务报道，申请登记为增值税一般纳税人资格。申请税控机，申领相关空白发票，税务要求按营业额（收银系统的销售额）申报缴纳增值税。每月申报增值税，每季度申报企业所得税，每月申报个人所得税，其他涉税按要求申报。在税控服务商处，购买金税盘开票系统和税盘。取得开具的增值税普通发票价税合计280元（图表1-5，类似发票让大家有个大体概念）。去税务来回出租车费用93元（图表1-6）。  图表1-5  图表1-6 业务3：2019年8月25日实惠多公司与北京科创物业管理公司签订房屋租赁合同，租赁该公司500平米商业用房，租期3年，用于超市营业场所。转账付款150万元，其中包括第一年租金120万元，30万元为押金。（取得的原始单据应为120万元增值税发票和30万元的收款收据） 业务4：预付前锦网络（北京）有限公司招聘费5000元，服务期半年。（取得银行付款凭证，肯定还有业务约定书，这个财务一般不主要收集，再次强调，我们只管和钱的收付相关的票据） 下节给大家先普及下增值税的基本知识，然后把今天的四笔分录做出记账凭证。 第二讲：增值税初步讲解及编制四笔业务记账凭证 前文提到本节先给大家说说增值税的初步知识，因为我们所用案例公司——实惠多超市就是增值税一般纳税人，现实工商业社会，增值税是大家逃避不开的税种，只要有销售营业收入，必定涉及增值税。我在前面系列文章《财务会计入门》中，所举的销售收入的例子当时为了简单就没有考虑增值税，今天一并补充增值税的知识。 增值税，白话说就是对一个公司生产经营过程中的增值额征税。举个简单的例子： 例2-1：实惠多超市假如从酒厂以进货价100元购买白酒一瓶，然后以150元的价格销售给顾客，简单来看，商品的增值额就是150-100=50元，国家税法规定的增值税，就是对该增值的50元来征税。酒的增值税税率是13%，也就是说实惠多超市卖这瓶白酒，需要缴纳增值税50*13%=6.5元。画图示如图表2-1所示。  图表2-1 不同的商品或服务，税率不同。最常见的商品13%，一般服务6%。具体的税率表，大家百度一下就能找到。这里主要讲会计不展开讲。 虽然增值税是对增值额征税，但日常用上述原理去计算纳税的话，非常繁琐，税局最后执行的是：销项税额-进项税额=当期应该缴纳的税金。 销项税额，就是销售货物或服务时的卖价×税率计算的金额，按上述例2-1来说，销项税=卖价150*税率13%=19.5元。类似如下图表2-2（注意看图中划线的部分就行）：  图表2-2 进项税额，就是采购货物或服务时的进价×税率计算的金额，按上述例2-1来说，进项税=买价100*税率13%=13元。 当期应交增值税=销项税额19.5-进项税额13=6.5元。看到了吗，这种销项税额减进项税额的方法与前面例题中按增值额50元计税的结果是一样的，即当期实惠多公司应该缴纳增值税6.5元。 大家不难想到，实惠多公司的进项税额发票，就是酒厂卖家的销项发票，增值税发票一般一式四联，双方拿不同的联次，每联的内容是相同的。 另外给大家说一下，好多不是一般纳税人的小公司，一般税局会认证为小规模纳税人，小规模纳税人大部分连续12个月（就是一年时间）销售额不超过500万元都可算小规模。小规模纳税人的增值税采用简易征收的方式，征收率为3%。小规模纳税人的增值税业务很简单，只算销项税，进项税不允许抵扣。所以其征收率比较低。 我们超市会计的主角公司——实惠多超市假设是一般纳税人。后续的举例都是按13%的销售税率来计算销项税额的。 好，关于增值税暂时给大家科普这么多，还是回到我们超市会计的核算上来。把上个小节的几笔业务的分录给大家说一下： 业务1：2019年8月12日委托北京汇成商务服务公司代理注册营业执照，开立银行账户、篆刻公章等服务，合计花费代理费用3000元，由董事长王结实垫付。 分析：该笔义务，没有使用实惠多公司的资金，相关费用也没有取得符合规定的增值税发票，因此，金算珠认为暂时不需要在实惠多公司账户进行记录，不过为了费用清晰，应该在备查账（也就是备忘录性质的账簿，不参与实际公司的会计数据记录）注明，并及时提醒董事长或业务人员去催要正式发票。正式发票取得后，那时再做会计分录，因为是公司的费用，将来要把钱支付给董事长个人。 业务2：2019年8月20日，三位投资人股东分别将各自认缴的资金通过银行转账转入实惠多公司银行存款账户。王结实投资300万元，李小惠投资120万元，钱多多投资80万元。 应做的分录如下图表2-3及图表2-4：  图表2-3  图表2-4 大家注意看附图的凭证号，这两张记账凭证其实是一个凭证号。都是8月的1#凭证。只是由于分录条数较多，因此，分列在两页纸上了。这种多页凭证编号就是：凭证号（第几张/总张数）这种方式表现方式。 业务3：金算珠拿着相关公司证件和公章去税务报道，申请登记为增值税一般纳税人资格。申请税控机，申领相关空白发票，税务要求按营业额（收银系统的销售额）申报缴纳增值税。每月申报增值税，每季度申报企业所得税，每月申报个人所得税，其他涉税按要求申报。 在税控服务商处，购买金税盘和税控服务费。取得开具的增值税普通发票价税合计280元。去税务来回出租车费用93元。（资金金算珠垫付） 分析：该业务做了很多工作，但和实惠多公司资金运动有关的就是税控盘和系统付款280元和出租交通费93元，如果金算珠回来后粘贴好原始单据，相关领导签字确认可以报销的话，就应该编制凭证。编制的分录如下图表2-5和2-6：  图表2-5  图表2-6 注意，图表2-5表示该业务公司发生两项费用并且应该给金算珠付款372元，图表2-6表示由于目前增值税税控盘和税控服务费享受国家税收优惠，可以递减应缴纳增值税月份的应交增值税额，因此冲减管理费用，计入应交税费-应交增值税的借方。后续算税时，该业务还会进一步讲解。大家看，管理费用-办公费一借（增加）一贷（减少），相当于没有发生这块费用，这就相当于免税了。具体税收条款，请参见财税【2012】15号文相关规定。 业务4：预付前锦网络（北京）有限公司招聘费5000元，服务期半年。（取得银行付款凭证） 分析：该业务为预付费用，也没有取得发票，因此其分录见图表2-7： 第三讲：现金的管理和房屋租赁费分摊的凭证编制 本节重点知识点是现金管理的相关内容，金算珠觉得理想的授课或分享节奏就是学些理论，然后学些核算实务，两者互相兼顾才好，一味学理论，肯定枯燥的没有人愿意坚持，但不学理论，大家的水平肯定一直在会计的大门外徘徊，不能真正入门。 现金是流动性最强的公司资产，但也是最容易出现舞弊和错误造成公司损失的一个环节。一般大中型公司，现金和银行存款业务比较频繁的单位，都会有专职的出纳员进行现金和银行存款的业务操作。出纳对日常的现金和银行存款收付要按顺序逐日逐笔进行记录，这样形成的账簿就是现金日记账和银行存款日记账。这个账簿和会计的这两个账户的记账应该是互不干扰，出纳记出纳的，会计记会计的。 出纳员记日记账流水（不需要管对方科目，只记现金和银行存款的流水就行），主要是方便自己日清月结，核对现金和银行的当日余额，以便核对账目，银行日记账如图表3-1。会计记录的现金和银行存款明细账，主要是为了核算业务并最终形成账簿记录和会计报表。 图表3-1 现实工作环境中，有的财务软件会有两个输入账号控制，出纳员在出纳模块只按流水记录就行，审核无误后可以通过软件传递到账务系统中，这时再由会计员完善会计分录，做出收款或付款对应的对方科目。财务系统中的银行存款明细账如图表3-2。 图表3-2 出纳员每天都要盘点现金，现金盘点表如图表3-3所示：看现金保险柜中的现钞和日记账中的当日结余数是否相符，财务经理或主管财务工作经理可以不定时进行现金的盘点抽查，以监督出纳员的工作和保证资金的安全。我们在新闻中看到的出纳员挪用现金的案件，主要就是平常监督不到位造成的。 图表3-3 现金的舞弊，需要通过“不相容职务分离”来避免。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。对于现金管理来说，上述概念可以白话翻译成“管钱的不管账，管账的不管钱”。 业务5：实惠多公司为了日常使用结算方便，用现金支票从银行提取现金30000元。 分析：提取现金，是现金增加和银行存款减少，但只是一笔业务，我们做一个分录就可以了，如下图表3-4所示。 图表3-4 业务6：实惠多超市和泰和家园物业管理公司签订商铺租赁合同，租赁泰和家园商业用房500平方米，租赁期5年（2019.8.24-2024.8.23），租金按年支付，每年租金按5%上涨，第一年租金504000元（金算珠瞎编的金额，可能不尽合理，我们主要会核算就行，数据按你将来所属公司真实的数据录入就行啦），押金15万元，已通过银行转账支付，取得租赁费发票168000元，其中租赁费154128.44元，增值税13871.56元。取得押金150000元收据。 分析：大家在日常工作生活中，说到某件商品或服务多少钱，一般是指的包含增值税的价格，就像上述房屋租赁费16.8万元。会计上需要区分含税价或是不含税价格，15.41万元指的就是不含税价格。两者的计算关系为：不含税价=含税价/（1+税率），上述业务的分录如下图表3-5所示。 另外，发票之所以开16.8万元，主要是把今年的租赁费开出来，按权责发生制下年度应该承担的下年再开，这样的处理，主要减少租赁费用跨年影响，可能会造成所得税汇算清缴的调整或税务局质疑我们多进了2019年的费用。押金计入其他应收款中，其他应收款可以挂账各类押金，等实际收到的时候再做相反分录冲平账户即可。 业务7：请好美佳装修公司对房屋内外进行整修，扩建冷藏室、仓库、食品窗口，以银行存款预付装修公司工程款15万元。 分析：装修业务款没有取得发票，未装修完工，15万元以预付款的形式支付，分录如下图表3-6所示。 图表3-6 第四讲：超市装修费及超市营业设备的记账分录 本节重点：长期待摊费用——装修费的相关知识。 业务8：前次实惠多超市预付给好美佳装修公司15万元装修费，假设经过一段时间装修，工程完工，实惠多公司验收合格，拿到工程结算书，结算价款174400元。实惠多超市取得了增值税专用发票，票面记录装修工程费160000元，增值税税款14400元。用银行存款支付给装修公司14400元，剩余的1万元作为质量保证金，一年后没有质量问题，全额支付给装修公司。 分析：前面我给大家分享过企业财务会计的文章，里面对于权责发生制介绍的很清楚了，我们根据权责发生制来分析该业务。装修后的超市，实惠多作为营业场所来使用，前面也提到实惠多和物业公司签订的租赁合同为5年，该笔装修花费的钱，其服务期限肯定超过1年，假如根据董事长王结实的估计，超市肯定营业要超过5年，不会说今年干完就不开了。因此，我们可以说，这次的装修费的对于实惠多超市来说，受益期是5年。当然，如果实惠多公司决定3年的时候再重新装修的话，则受益期我们会计人员就按3年来算。因此，装修费需要在装修完成，达到预定可使用状态后的下一月开始摊销，摊销期为5年。 租入固定资产的改良支出（也就是装修改造费用），会计准则规定需要计入长期待摊费用这个科目，发生的长期待摊费用计入借方，贷记原材料、银行存款、应付职工薪酬等科目。长期待摊费用在摊销的时候，摊销费用计入管理费用、销售费用或营业成本中。 分录如下图表4-1所示： 图表4-1 注意，该凭证中，装修费的增值税税额应该计入进项税额。留待将来实惠多超市销售的时候抵扣销项税额。计入预付账款贷方15万是由于前期预付了该公司款项。这里特别提醒一下，无论作为会计还是出纳人员，在这种付款的时候，千万要进行严格审核（看前期是否有预付款项），不能看到发票金额就直接付款，这样的话，是很容易重复付款或者多付款项的。金算珠惨痛教训，由于审核不严，给某公司重复付款，害的我追账1个多月，好话说尽，总算没有给公司造成经济损失。 另外需要说明的是，我们为了授课方便，在每一笔业务中都对业务类型进行了详细说明，而在实务会计环境中，一般我们看到的都是业务单据、原始凭证这些东西。因此，对于单据的理解和解读能力是会计人员经验判断的一个重要考察层面。 业务9：为了筹备开业，实惠多公司向佳吉设备有限公司购入货架、陈列柜、冰柜、小推车等超市用品一批，取得增值税专用发票一张，不含税金额230000元，增值税税额29900元，物品明细如图表4-2所示（这个是自己公司准备入账的整理表格，由于固定资产和低值易耗品的采购进项税可以抵扣，因此这个表格中的金额，不包含增值税税款），货款未付，货物已验收入库。 图表4-2 分析：前三种设备物品我们会计上称其为固定资产——为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。哦，一说概念大家会头疼，不需要背会，大家能理解就行。跟固定资产相关的会计科目包括固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、固定资产（在建工程、工程物资）减值准备等等。好在，我们超市会计基本上跟在建工程相关的业务暂时不会涉及，我们不做展开来讲。 图表4-2中的小推车，单价500元，一般公司不会作为固定资产核算，会单独设置一个科目周转材料——低值易耗品（核算工器具等）来核算。低值易耗品等价值较小的，可以在领用时一次计入相关成本费用，但为了加强对它们的管理，我们需要设置备查账进行登记。不设备查账，这些工器具就会没有了可追溯的记录，容易引起资产丢失。 综上，业务9应该编制的分录如图表4-3，图表4-4所示： 图表4-3 图表4-4 需要说明的是图表4-3的凭证，是从财务软件中的固定资产模块自动传递过来的数据，会计人员可以对除了固定资产以外的其他科目进行修改。固定资产的录入界面如图表4-5所示，固定资产的折旧和录入的相关介绍，我们下节课再做分享。 图表4-5 |
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