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1、根据国家税务总局公告2016年第53号第三条规定： "(一)单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称"售卡方")销售单用途卡,或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金,不缴纳增值税.售卡方可按照本公告第九条的规定,向购卡人、充值人开具增值税普通发票,不得开具增值税专用发票.… (三)持卡人使用单用途卡购买货物或服务时,货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税,且不得向持卡人开具增值税发票。" 另国家税务总局公告2016年第53号规定"未发生销售行为的不征税项目"下设601"预付卡销售和充值"、602"销售自行开发的房地产项目预收款"、603"已申报缴纳营业税未开票补开票".使用"未发生销售行为的不征税项目"编码,发票税率栏应填写"不征税",不得开具增值税专用发票。 《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）规定，单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。 支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。
因此，销售单用途卡/多用途卡环节不缴纳增值税，就没有视同销售之说，即使“视同销售”也是不缴纳增值税。 3、例解预付卡业务（公告2016年第53号） 原创： 严颖 小颖言税 2016-11-17 例：2016年9月，甲超市将金额117万的购物卡委托乙公司销售，当月乙公司将购物卡全部销售给丙公司 ，丙公司于10月将卡全部购买了办公用品，乙公司将售卡金额117万扣除手续费收入5万元后汇给甲超市。假设甲超市销售毛利率20%，甲、乙、丙均为一般纳税人。请写出甲、乙、丙三方与预付卡有关业务的会计处理和发票开具情况。 解： 一、甲超市（销售方） （一）10月，持卡方丙公司购买办公用品时 1、会计分录 借：应收帐款——预付卡 117万 贷：主营业务收入100万 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 80万 贷：库存商品 80万 2、发票开具 不能开具发票 （二）与售卡方乙公司结算预付卡资金时 1、会计分录 借：银行存款 112万 贷：应收帐款——预付卡 112万 2、发票开具 销售方在收到售卡方结算的销售款时向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。 （三）与乙公司结算手续费时 1、会计分录 借：销售费用 4.72万 应交税费——应交增值税（进项税额）0.28万 贷：应收帐款——预付卡 5万 2、发票取得 取得乙公司开具的增值税专用发票，品名“经纪代理服务”，金额4.72万，税率6%，价税合计5万。 二、乙公司（售卡方） （一）9月将购物卡销售给丙公司时 1、会计分录 借：银行存款 117万 贷：其他应付款——预付卡 117万 2、发票开具 向丙公司开具增值税普通发票，品名填写“预付卡销售和充值”，税率填写“不征税”。 （二）10月与甲超市结算预付卡资金时 1、会计分录 借：其他应付款——预付卡 112万 2、发票取得 收取甲超市开具的普通发票，备注栏为“收到预付款结算款”，金额112万。此普通发票留存备查，这是取得预收资金不计缴增值税的凭证。 （三）10月与甲超市结算手续费时 1、会计分录 借：其他应付款——预付卡 5万 贷：其他业务收入 4.72万 应交税费——应交增值税（销项税额） 0.28 2、发票开具 可以向甲超市开具增值税专用发票，品名“经纪代理服务"，金额4.72万，税率6%，价税合计5万。
三、丙公司(持卡方） （一）9月向乙公司购卡时 1、会计分录 借：其他应收款——预付卡 117万 （预付账款——预付卡） 贷：银行存款 117万 2、发票取得 取得乙公司开具的普通发票，品名“预付卡销售和充值”，发票税率栏“不征税”。 （二）10月用卡购买办公用品时 1、会计分录 借：管理费用 117万 贷：其他应收款——预付款 117万 （预付账款——预付卡） 2、发票取得 不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。 总结： 1、销售方：在持卡方消费时确认收入实现，但不开具发票，与售卡方资金结算时开具普通发票；支付手续费时，取得售卡方开具的增值税专用发票。 2、售卡方：结算手续费时确认收入实现，向销售方开具增值税专用发票。售卡时向持卡方开具普通发票，结算预付卡资金时取得销售方开具的普通发票，是取得预收资金不计缴增值税的凭证。 3、持卡方：在购卡时取得售卡方开具的普通发票，品名为“预付卡销售和充值”，实际消费时无法取得发票,持卡购物时不能取得抵扣发票，一句话：不鼓励使用预付卡。 |
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