【原】应交税费账务处理、会计会录

应交税费

  

（1）增值税
①一般纳税人购销业务（略）		②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资
		借：物资采购（买价*90%）
		应交税费－增–进（买价*10%）
		贷：应付帐款
		注：应交的农业特产税计入采购成本。
③小规模纳税人购销业务
i购进货物		ii销售货物或提供劳务
借：物资采购（价税合计）		借：应收账款
贷：应付帐款		贷：主营业务收入（不含税价）
		应交税费－增–销
④视同销售的账务处理（以投资为例）
i销售方		ii接受方，视同购进
借：长期股权投资		借：原材料/库存商品（成本价）
贷：原材料/库存商品（成本价）		应交税金－增–进（计税价*税率）
应交税金－增–销（计税价*税率）		贷：实收资本
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本
⑤不予抵扣项目的账务处理
ii购入时不能确认	i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本
借：原材料	借：固定资产/原材料（价税合计）
应交税金－增–进	贷：银行存款
贷：银行存款
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢
贷：应交税金－增–进转出
原材料

⑥转出多交和未交增值税的账务处理
i转出多交增值税	ii转出未交增值税
借：应交税金–未交增值税	借：应交税金–增–转出未交增值税
贷：应交税金–增–转出多交增值税	贷：应交税金–未交增值税
⑦进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时
借：待处理财产损益－待处流资损益
贷：应交税金－增（进转出）
⑧已交税金－上交增值税
借：应交税金－增-已交税金
贷：银行存款
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目

（2）消费税
①产品销售
i将产品直接对外销售	ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币性交易），计税处理同i
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金－应交消费税
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。
借：长期股权投资（用于投资）
在建工程（用于工程）
营业外支出（用于非生产机构）
贷：应交税金－应交消费税
②委托加工应税消费品的账务处理
I委托加工物资为非金银首饰		II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时
A受托方（代收代缴）
借：应收账款（代收代交税款） 2000		借：主营业务税金及附加
贷：应交税金–应交消费税 2000		贷：应交税金－应交消费税
B委托方
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣		b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本
借：委托加工物资（加工费） 80000
应交税金–增（销） 13600           （80000*17%）		借：委托加工物资（含消费税款）100000
应交税金–应交消费税 2000		应交税金－增–销 13600
贷：应付账款 113610		贷：应付账款 113600

③进出口消费品的账务处理
II免征消费税的出口应税消费品	I进口消费品交纳的消费税
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税	借：物资采购/固定资产
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时	贷：银行存款
借：应收账款
贷：应交税金－应交消费税
注：①收到外贸企业退回的税金
借：银行存款
贷：应收账款
注：②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录

（3）营业税
①出租无形资产及其它业务收入	②出售无形资产	③销售不动产
借：其他业务支出	借：营业外支出/营业外收入	借：固定资产清理
贷：应交税金一应交营业税	贷：应交税金－应交营业税	贷：应交税金－应交营业税
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。

（4）所得税
i 企业所得税	ii个人所得税（单位代扣代交）
借：所得税	借：应付工资
贷：应交税金－应交所得税	贷：应交税金－应交个人所得税

（5）资源税
①销售应税产品	②自产自用应税产品
借：主营业务税金及附加	借：生产成本/制造费用
贷：应交税金－应交资源税	贷：应交税金－应交资源税
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本
借：物资采购
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴）
银行存款
④外购液体盐加工固体盐
i外购液体盐	ii销售固定盐
借：物资采购	借：主营业务税金及附加
应交税金－应交资源税（可抵扣）	贷：应交税金－应交资源税
贷：银行存款

（6）城建税		（7）耕地占用税
借：主营业务税金及附加		借：在建工程
贷：应交税金－应交城市维护建设税		贷：银行存款
注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收
（8）印花税（于购买印花税票时入账）		（9）土地使用税、房产税、车船使用税
借：管理费用/待摊费用		借：管理费用
贷：银行存款		贷：应交税金－应交…
（10）土地增值税
①兼营房地产业务的企业	②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物
借：其他业务支出	借：固定资产清理/在建工程
贷：应交税金-应交土地增值税	贷：应交税金-应交土地增值税
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款
借：应交税金-应交土地增值税
贷：银行存款
注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补