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一、应交税费概述 （一） 企业根据税法规定应缴纳的各种税费包括： （二） “应交税费”账户 贷方核算的是应交纳的各种税费，借方核算的是实际交纳的税费，期末余额在贷方反映企业尚未交纳的税费，如果在借方反映企业多交或尚未抵扣的税费。 注意：企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交数的税金，不应通过“应交税费”账户核算。 二、应交增值税概述 （一）增值税概述 1.增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 2.纳税义务人 （1）增值税的征收范围 （2）增值税纳税人 3.税率与征收率 原增值税适用16%的税率降为13%： 主要范围有：销售或进口货物、提供加工、修理、修配劳务、提供有形动产租赁服务。其中销售或进口货物中的：粮食、自来水、图书、饲料等从13%降为9%。 原10%降为9%： 主要范围有：交通运输服务、邮政服务、建筑服务、销售不动产 原6%保持不变： 原增值税适用6%的税率保持不变，主要范围有：销售无形资产、电信服务、金融服务、生活服务、现代服务 小规模征收率不变： 增值税税率是针对一般纳税人的，也就是说此次降税主要是针对一般纳税人，小规模3%的征收率还是保持不变的。 4.销项税额和进项税额 （1）含义 (2)准予从销项税额中抵扣的进项税额 ① 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 ②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 ③购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额 ④接受境外单位或个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证 （二）一般纳税人的账务处理 企业应当在“应交税费”科目下面设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“代转销项税额”等明细科目。 1.进项税额 例题：甲公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明货款为200000元，增值税额为34000元，另外向某运输公司支付运输费用，取得 运输公司开具的运费增值税专用发票，发票注明运输费为10000元，增值税额为1100元。货物已经入库，货款、进项税额和运输费都用银行存款支付。 与货物有关的会计分录： 借：原材料 200000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000 与运费有关的会计分录： 借：原材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1100 贷：银行存款 11100 2.待抵扣的进项税额 一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%（今年4月购入不动产可以一次性抵扣） 例题：2016年8月20日，甲公司（一般纳税人）购进一栋办公用楼，并于当月投入使用。8月22日，甲公司取得该办公楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的价款为5000000元，增值税进项税额为550000元，款项已用银行存款支付。 本月该办公楼应抵扣的进项税额=550000✖6%=330000（元） 借：固定资产 5000000 应交税费——应交增值税（进项税额） 330000 ——待抵扣进项税额 220000 贷：银行存款 5550000 3.销项税额 企业销售货物或者提供应税劳务时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额) 4.进项税额转出 （1)因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的： 借：待处理财产损溢、应付职工薪酬等。 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 或应交税费——待抵扣进项税额 或应交税费——待认证进项税额 （2）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目，应按允许抵扣的进项税额： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：固定资产、无形资产等 （3）一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额： 借：应交税费——待抵扣进项税额 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 例题：2016年8月10日，甲公司购入一批库存材料，取得增值税专用发票注明价款为20000元，增值税税额3400元（当月已认证），材料验收入库，款项已用银行存款支付，采用实际成本法对存货进行核算。8月26日，该批库存材料因管理不善全部被盗。 8月10日购入库存材料时： 借：原材料 20000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23400 8月26日因管理不善被盗时： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23400 贷：原材料 20000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400 5.“应交税费——未交增值税”账户 (1) 转出多交增值税： 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） （2）转出未交增值税 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费（未交增值税） （三）小规模纳税人的账务处理 小规模纳税人通过“应交税费——应交增值税”账户进行核算，不需要在“应交增值税”明细账户中设置专栏。 三、应交消费税 （一）消费税概述 1.含义 是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。 2.征税范围 3.计算 （二）应交消费税的账务处理 1.销售应税消费品 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 2.自产自用的应税消费品
3.委托加工应税消费品 情形一：收回委托加工物资后直接出售的，不再征收消费税，应将受托方代收代缴的消费税计入成本。（一般应由受托方代收代缴税款） 情形二：委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣 例题：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司代为加工一批应税消费品烟丝。甲公司发出的烟叶成本为100000元，加工费为40000元，增值税为6800元。乙公司给甲公司开具增值税专用发票，由乙公司代收代缴的消费税为60000元，材料已经加工完成，并由甲公司收回验收入库，各项款项尚未支付。 （1）如果甲公司收回的烟丝用于继续生产应税消费品卷烟，且在委托加工物资收回后直接全部领用出库。 ①甲公司发出委托加工物资： 借：委托加工物资 100000 贷：原材料 100000 ②在甲公司收回委托加工物资时： 借：委托加工物资 40000 应交税费——应交增值税（进项税额）60000 贷：应付账款 106800 借: 原材料 140000 贷委托加工物资 140000 （2) 如果甲公司收回的烟丝直接对外出售 ①甲公司发出委托加工物资： 借：委托加工物资 100000 贷：原材料 100000 ②在甲公司收回委托加工物资时： 借：委托加工物资 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6800 贷：应付账款 106800 借：库存商品 200000 贷：委托加工物资 200000 四、其他应交税费 （一）其他应交税费的内容
（二）应交资源税 1.资源税含义 资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人， 就其应税数量征收的一种税。 2.应交资源税的账务处理 （1）企业对外销售应税产品应交资源税： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交资源费 （2）开采或生产应税产品用于连续生产资源税应税产品的，不缴纳资源税。 （3）用于其他方面的，视同销售，应缴纳资源税 借：生产成本等 贷：应交税费——应交资源费 （三）应交城市维护建设税 1.含义： 是以流转税为计税依据征收的一种税。 2.公式： 应纳税额=（应交增值税+应交消费税）✖适用税率 3.账务处理 计提应交纳的城建税时： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 （四）应交教育费附加 1.教育费附加的含义：教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为依据，并分别与两项税金同时交纳。 2.公式：应交教育费附加=（应交增值税+应交消费税）✖3% 3.账务处理 计提时： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交教育费附加 （五）应交土地增值税 土地增值税的含义: 土地增值税是对转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。 (六）应交房产税、土地使用税、车船税和印花税
应交房产税、土地使用税、车船税和印花税借方计入“税金及附加”，印花税不通过应交税费核算 （七）应交个人所得税 企业职工按照规定应缴纳的个人所得税通常由单位代扣代缴： 借：应付职工薪酬 贷：应交税费——应交个人所得税 交纳个人所得税时： 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款 (八)应交契税、耕地占用税、车辆购置税、关税和矿产资源补偿费 账务处理： 1.企业应交的契税、耕地占用税、车辆购置税、关税和矿产资源补偿费不通过“应交税费”账户核算，而是在交纳税款时，直接计入有关资产的成本。 借：在建工程等 贷：银行存款 2.企业进口的关税，应计入有关资产的成本 借：原材料 贷：应交税费——应交进口关税 3.企业应交的矿产资源补偿费，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费——应交矿产资源补偿费” |
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