执行新收入准则后，运输费一定要由销售费用调整到营业成本吗？不一定！

gzcpalgvwf5dya 2021-11-17

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引言：世界上没有对错，存在即合理，合理即可。销售费用也好，营业成本也罢，并不能一概而论。合理即可，不执着，不纠结。

我们知道，拟上市公司应当于2020年1月1日起执行新收入准则，根据《企业会计准则第 14 号—收入》应用指南（2018）中的规定：“在企业向客户销售商品的同时，约定企业需要将商品运送至客户指定的地点的情况下，企业需要根据相关商品的控制权转移时点判断该运输活动是否构成单项履约义务。通常情况下，控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务，而只是企业为了履行合同而从事的活动，相关成本应当作为合同履约成本。”合同履约成本，后续随着收入的确认会结转到主营业务成本中。按照该规定，以前计入“销售费用”的运输费用，将由“主营业务成本”核算，带来的最大变化即是公司产品毛利率的降低。【毛利率=（收入-成本）/收入*100%】。

2021年10月9日，郑州众智科技股份有限公司关于运输费用的会计处理是这样回复深交所的：

1、什么是销售费用？从销售费用定义来说明公司处理该业务的合理性。根据《企业会计准则应用指南—会计科目和主要账务处理》“6601 销售费用”的规定“本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用”。公司销售产品过程中发生的运输费用属于上述规定中的范围，在 2018 年至 2019 年，公司将运输费用计入销售费用。

2、为什么要计入销售费用？公司运输费用的具体特点决定的。

特点1：运输公司较散且快递公司较多。报告期内公司运输费用主要为快递费用和物流费用，运输公司主要包括顺丰快递、德邦快递、百世快递、德邦物流、中铁快运和一诺物流等。

特点2：几万笔的运单，大多是几十块的结算，金额很小。报告期内运单结算数量约为 8万笔，每单运费金额50元以下的约占总运单量的 80%以上，50元至 100元运单量占比约 10%，100元以上运单量占比小于10%，公司单笔运单金额较小。

特点3：运费金额与产品种类不相关。公司运输费用一般按重量或体积计价结算，且不同快递、物流公司不同地区快递费起算价和阶梯结算价不等，相同运费可能包含的产品数量和类型存在差异。

特点4：没有确定的成本分摊标准。客户采购产品时会采购不同类型的产品，如控制器、控制柜同时采购，其重量和体积差异较大，成本分摊标准不易确定。

3、不计成本计费用会对毛利率产生重大影响吗？发行人的解释：不会。这也是最为关键的一点。公司 2020年度、2021 年 1-6 月的销售运费分别为152.87 万元，93.87 万元，对毛利率的影响分别为 0.87 个百分点、1.07个百分点。另外，发行人也列举了近期申报注册过会企业在执行《企业会计准则第 14 号——收入》（2017 年修订）后仍存在将运输费用计入销售费用的情形，公司选取其中 10家过会企业列举情况如下：

综上所述，公司运输费用分摊较为复杂，且总金额较小，考虑成本效益原则，公司未将每单运费分摊至各产品。此外，根据模拟运费对毛利率影响的计算，公司 2020 年度、2021 年 1-6 月的销售运费分别为 152.87 万元，93.87 万元，

对毛利率的影响分别为 0.87 个百分点、1.07 个百分点，影响较小。公司将运输费用计入销售费用符合《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》2-123的基本精神，同时考虑到与 2018 年、2019 年会计核算的可比性，公司在 2021年 1-6 月、2020 年度仍将运输费用计入销售费用进行核算，具有合理性。

总结：企业会计准则是会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则，是会计核算工作的规范。它是指就经济业务的具体会计处理作出规定，以指导和规范企业的会计核算，保证会计信息的质量。可以看出，会计准则既体现原则精神，也表现具体规定，但终极目标均是为了保证会计信息质量。而高质量的信息如何体现呢，最关键的一点就是要结合实际情况，不能为了变而变，在不影响大局（毛利率）的情况下，一以贯之（继续使用销售费用科目），不失为稳妥而易于理解的处理办法。

后附：新收入准则实施后，企业发生的运输费用，常见的有以下四种处理方法，供大家参考：

1、计入存货成本

对于与履行客户合同无关的运输费用，如运输费用是属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，形成了预期会给企业带来经济利益的资源，运输费用应当计入存货成本。

2、计入期间费用

对于与履行客户合同无关的运输费用，比如专为宣传公司产品，将生产的样品运往展览会现场而发生的运输费用，应当计入销售费用；搬运公司档案而产生的运输费用，应当计入管理费用。

3、不构成单项履约义务，计入合同履约成本

对于与履行合同相关的运输活动，发生在商品或服务的控制权转移之前的，不构成单项履约义务，相关支出作为合同履约成本，待确认相关收入时，对应结转计入营业成本。如公司销售商品，合同约定公司应将商品送至客户指定地点并经客户验收后，才能与客户进行款项结算，此种情形下发生的运输费用应作为商品销售成本的一部分予以确认。

4、构成单项履约义务，计入运输服务成本

对于与履行合同相关的运输活动，发生在商品或服务的控制权转移之后的，构成单项履约义务，企业应当在确认运输服务收入的同时，将相关支出作为运输服务成本。