IPO过会案例＋会计差错更正问题研究

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01

会计差错更正

 

在IPO申报资料，需要提交原始报表和申报报表：

1、原始报表是指我们审计的报告期里，企业前期提供给地方财政、税务部门的财务报表；

2、申报财务报表是经会计师审计后的三年一期报表，这两套报表常出现数据不一致；

因为企业前期账务不规范，加上前后时间跨度比较大，准则又在一直更新，导致两套报表存在差异，在申报IPO过程中，审核老师特别关注因会计差错更正而导致的差异。

关注点主要是两方面：

1、关注是不是有意滥用会计差错更正来调整业绩；

2、既然存在大量更正调整，相对应的会计基础，内部控制制度是不是也不完善，也存在重大漏洞；

先回忆下知识，什么是会计差错更正？ 会计差错更正简单说就是在当时编制报表的时候，忽略了当时应该能够取得的可靠信息，或者考虑到了，但是没有按照准则规定去处理；那当时做出的会计处理就是错误的，属于前期差错，需要遵循差错更正的会计处理方法。 那会计差错更正如何处理呢，要不要追索调整？ 实务中一般根据重要性判断，从金额和性质的角度判断，性质上看看有没有出现调整后导致扭亏为盈的，金额上和明显微小错报的临界值对比，小于它的作为不重大，直接处理在当期，重大的才追溯调整以前的报表数据。

这篇文章主要是通过对3个过会案例进行总结，面对会计差错更正我们需要如何应对？

先看总结：

1、常见的会计差错情形：收入、成本、费用跨期调整，固定资产、无形资产和长期待摊费用的折旧摊销调整，在服务期内补充确认股份支付，补提资产减值损失、信用减值损失、借款利息收入等；

2、存在会计差错的时候，我们需要按照事项，逐项梳理调整的原因，调整的依据，以及报表的影响金额；

问询函的回答中要站在新准则的背景下，从财务信息的真实性的角度出发，来说明我们的调整是合理合规的，我们的判断是依据于业务实质而非形式；

需要注意的是：

实务中考虑会计差错更正对当期报表的影响程度；如果常规的会计差错更正的净利润影响金额，达到当年净利润20%以上，或者是期末净资产的20%以上，很可能被怀疑滥用会计政策，同时被认定为内控不完善，情节严重的构成不符合发行条件；

我们参考的是关于发布《上海证券交易所科创板股票发行上市审核问答（二）》的通知里面的第16问：

除特殊会计判断事项外，导致会计差错更正累积净利润影响数达到当年净利润的20%以上（如为中期报表差错更正则以上一年度净利润为比较基准）或净资产影响数达到当年（期）末净资产的20%以上，以及滥用会计政策或者会计估计以及因恶意隐瞒或舞弊行为导致重大会计差错更正的，应视为发行人在会计基础工作规范及相关内控方面不符合发行条件。

健全的会计制度和内控制度可以从公司依法设置了会计账簿情况、定期进行账实、账账核对、财产清查、会计资料的保存、人员的职责分离等角度进行阐释说明；

反面例子：

如美尚生态，净资产40.98亿，6月30日发布公告，因为会计差错更正导致货币资金调整10.13亿，7月1日就收到深交所的问询函，要求其说明调整原因及合理性，同时要求事务所核实，并说明是否具备承接业务的能力；

02

案例整理分析

 

案例1：北京天智航医疗科技股份有限公司（正常申报下，报表差异中存在会计差错更正）

在科创板的审核问询函的回复中，上会会计事务所文字组织的还是比较好的，描述中写了大量的权责发生制、配比性原则、谨慎性、结合销售模式等等；

图片中标红了，其实只要有财务功底，这些都是常识，但是随着我们处理数据的量越来越大，常常忽略科目基本的确认、计量等定义；

所得税费用差异为53.01万元，均系会计差错更正，申报财务报表因审计调整事项，调减当期可抵扣暂时性差异的确认递延所得税资产所致。

发行人最近一期申报财务报表与原始财务报表相比仍存在差异调整事项的原因是申报财务报表执行更加谨慎的经销模式下收入确认政策以及研发支出资本化政策。

分析如下：

1、申报财务报表将经销模式下骨科手术导航定位机器人收入确认具体时点由经销商验收调整为终端用户验收，而调整营业收入；

2、原始财务报表中有4台天玑2.0骨科手术导航定位机器人样机制造成本发行人未予以费用化，出于谨慎性考虑，申报会计师在进行报告期财务数据审计时，将资产负债表日不符合研发支出资本化条件的新产品样机制造成本计入研发费用。

案例2：广州禾信仪器股份有限公司（曾经在新三板挂牌，新三板披露合并财务报表与现在申报财务报表存在差异）

2017年净利润2,011.30万元，差错更正-472.43万元，超过了20%，所以相对应会计基础和内部环境受到质疑，特别让审核老师担忧；

一直到发行注册环节，里面的反馈意见落实函还在关注内控缺陷采取的整改措施和整改结果，以及内控缺陷是否构成本次申报的重大障碍；

案例3：无锡奥特维科技股份有限公司（曾经申报科创板，未成功后再次申报，两次报的报表中报告期存在重叠，但报表数据不一样的）

这家比较在意的是会计差错更正里，竟然出现了收入总额法调整为净额法确认，这个还是很少见，并且还过会了，所以大家可以收藏下这家，作为实务案例指导；

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