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平台经济是一种基于数字技术，由数据驱动、平台支撑、互联网协同的经济活动单元所构成的新经济系统，是基于数字平台的各种经济关系的总称。根据工信部发布的《2020年互联网和相关服务业运行情况》，2020年我国规模以上互联网和相关服务企业完成业务收入12838亿元，同比增长12.5%。其中，互联网平台服务企业实现业务收入4289亿元，同比增长14.8%，占互联网业务收入比为33.4%。在平台经济快速发展的过程中，新的商业模式给平台经济参与各方带来不少税务问题与困惑。本文整理了平台经济参与各方的涉税政策内容。 我们常说的互联网平台是一种虚拟交易场所，平台本身不生产产品，但可以促成双方或多方供求之间的交易。平台上开展经济活动的参与方基本包括：平台提供者、经营者、灵活就业人员。 其实，对于已经在市场监督管理部门进行登记的各类企业和个体经营者，无论是在线下进行实体经营，或者是通过平台进行线上交易，并不存在实质性的区别，所以交易双方在其经营过程中都应按照已有的税收政策进行计算缴纳各种税费。 平台提供者多以互联网企业为主，这些企业主要会涉及到增值税、企业所得税等（为简化处理，本文不考虑各种附加税费）。其中，平台提供者的企业所得税的所得税税率为25%，如果企业属于高新技术企业，则目前可以享受15%的优惠税率。 而增值税要按照自身的实际经营模式来计算。因为这类企业主要有两种经营模式，一种是将交易双方（主要是对服务和商品提供方）成交金额的一定比例作为平台的主要收入。同时，为经营者提供信息技术服务、广告宣传和推广服务。第二种是自营模式，平台方与其他经营者一样，从生产厂家采购商品，作为自营商品对外销售。 对于第一种经营模式，平台提供者主要有信息技术服务收入、广告宣传收入和推广服务收入，均属于《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）所规定的现代服务收入中的信息技术收入和文化创意收入。属于一般纳税人的增值税税率为6%或9%；属于小规模纳税人的增值税征收率为3%，到2021年12月31日，小规模纳税人减按1%征收。 对于第二种经营模式，平台提供者主要赚取的是商品进销差价，属于《中华人民共和国增值税暂行条例》所规定的销售货物收入。属于一般纳税人的增值税税率为13%；属于小规模纳税人的增值税征收率为3%，目前减按1%征收。另外，如果涉及到特殊商品，可以享受免征增值税的税收优惠。 经营者主要包括已经在市场监督管理部门进行登记的公司制企业和个体经营者。如果经营者属于企业和其他取得收入的组织（除个人独资企业、合伙企业之外）当然要正常缴纳企业所得税。如果经营者属于个人独资企业或者合伙企业，其取得的收入属于个人所得税的“经营所得”应税项目，“经营所得”以每一纳税年度的收入总额减除成本费用以及损失后的余额为应纳税所得额，按照5%-35%的税率计算。 这些经营者主体收入类型多以商品销售收入和提供各类服务收入为主，在计算增值税中也有所区别。对于商品销售业务，经营者主要赚取的是商品进销差价，属于《中华人民共和国增值税暂行条例》所规定的销售货物收入。属于一般纳税人的增值税税率为13%；属于小规模纳税人的增值税征收率为3%，目前减按1%征收。如果涉及到特殊商品，可以享受免征增值税的税收优惠。对于销售服务业务，属于一般纳税人的增值税税率为6%或9%；属于小规模纳税人的增值税征收率为3%，目前减按1%征收。同时，自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。 灵活就业人员主要指未进行税务登记的自然人，他们在平台上提供各种劳动服务并获取劳动报酬收入。灵活就业人员从平台获取的收入一般包括劳务报酬所得和经营所得两大类。灵活就业人员在平台上从事设计、咨询、讲学、录音、录像、演出、表演、广告等劳务取得的收入，属于“劳务报酬所得”应税项目，由支付劳务报酬的单位或个人预扣预缴个人所得税，年度汇算清缴时并入综合所得，按照3%-45%的税率计算个人所得税。灵活就业人员注册成立个体工商户、或者虽未注册但在平台从事生产、经营性质活动的，其取得的收入属于“经营所得”应税项目。“经营所得”以每一纳税年度的收入总额减除成本费用以及损失后的余额为应纳税所得额，按照5%-35%的税率计算个人所得税。而对于未办理税务登记的灵活就业人员取得的各种劳动服务并获取劳动报酬的收入，也应该按照财税〔2016〕36号文件规定，以小规模纳税人3%的增值税征收率，目前减按1%征收。 （作者单位：北京天职税务师事务所） |
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