合并报表编制过程中对合同负债如何抵销?

      一、案例背景：

      根据新收入准则等要求，合同负债不含税，但是预付账款含税。假定：X集团公司下面的两家全资子公司A和B，2X21年9月30日，B公司收到A公司的预付材料款113元，B公司确认合同负债100元和应交税费-待转销项税额13元（列报在其他流动负债），A公司确认为预付账款113元。双方的会计分录如下：

     A公司的会计分录如下：

      借：预付账款-B公司113.00

          贷：银行存款    113.00

     B公司的会计分录如下：

     借：银行存款113.00

          贷：合同负债-A公司       100.00

                应交税费-待转销项税额  13.00

       注：应交税费-待转销项税额13.00在报表列报时列报在“其他流动负债”。

     二、问题：2х21年9月30日，X集团在编制合并报表时，上述合同负债如何抵销?

     三、分析：

     1.参考《中国证监会监管规则适用指引—会计类第1号》里的案例思路，2х21年9月30日，X集团在编制合并报表时，需要将预付账款中的不含税部分与合同负债相抵销，预付账款中包含的增值税部分在合并报表中列报为“其他流动资产—待取得抵扣凭证的增值税进项税额”。合并报表底稿中的抵销分录为：

借：其他流动资产—待取得抵扣凭证的增值税进项税额13.00

      合同负债                              100.00

       贷：预付账款                           113.00

      注意：上述其他流动资产不能和“其他流动负债—待转销项税额”抵销列报，应分别列报为一项资产和一项负债；其他流动资产—待取得抵扣凭证的增值税进项税额13元在后续A公司取得对应材料和增值税发票抵扣凭证以后，自动转销。