实务中合并报表如何抵消权益/损益

教课书告诉我们合并报表时应该先按权益法调整，在进行抵消。这是因为成本法下不进行账务处理，所以长投和子公司的净资产匹配不上，因此就需要权益法调整，使得两者匹配。

比如我持有60%的子公司，初始计量时抵消分录为

借：股本、资本公积、其他综合收益、未分配利润、商誉

 贷：长期股权投资、少数股东权益

一年后子公司未分配利润增加100万，资本公积增加100万，而母公司成本法不进行调整，所以这200万就要进行如下处理。

首先权益法调整，借：长投-120，贷：投资收益60、资本公积60。

然后进行抵消：

借：资本公积100、未分配利润100【子公司部分】；

 贷：长投120、少数股东权益80（40+40）。

从结果上看，母公司调整的部分都抵消了，因此只需调整少数股东权益即可。因此在实务中，一般都不会进行按部就班的权益法调整，而是直接按照成本法调整，即仅调整少数股东权益。

同理，抵消损益时，权益法调整确认的投资收益会在如下的抵销分录中抵掉，（详见合并报表中对少数股东权益、损益及投资收益抵消的理解）

借：投资收益（子公司净利润*母公司持股比例）
       少数股东损益（子公司净利润*少数股东持股比例）
       未分配利润——年初

   贷：提取盈余公积
          对所有者的分配
          未分配利润——年末

因此仅需要将少数股东损益从归母净利润中分拆出来即可。

由于分红时的特殊处理，还需要对分红进行单独考虑，分红时母公司模拟权益法应借：银行存款，贷：长投，实际账务处理为借：银行存款，贷：投资收益。但给母公司分红在合并层面是不存在的，所以只需要进行如下调整：

借：投资收益 (母公司份额)，              

 贷：利润分配 (子公司视为未分配）。 

所以子公司分红的结果就是使得合并层面少数股东权益占比降低。