共建员工食堂，如何纳税？

原创 易天平 财税天平 2022-01-21 07:30

少林和武当两家公司同属中国武术总公司（一般纳税人）控制，因近期国家经济形势不好，主营业务旅游业持续萎靡，两家公司决定以少林公司的斋饭食堂为其共同的员工食堂，向公司内员工提供就餐服务。

具体方案为：少林食堂自己负责员工招聘、食材采购等各项开支，武当公司按员工实际就餐金额向少林公司支付款项，并获得少林公司开具的餐饮服务增值税发票。

此种情况下，各方纳税情况是这样的：

一、增值税：少林公司需就向武当公司收取的就餐费用按“餐饮服务”以6%税率缴纳增值税；对本公司员工提供的餐饮服务则不缴纳增值税，因为根据 财税【2016】36号文 第10条，单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务属于非经营活动，不征增值税。

与此同时，武当公司则不能将所支付的餐饮服务增值税纳入进项税额，同样是根据 财税【2016】36号文 的第27条，购进餐饮服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

二、企业所得税：根据国税函【2009】3号文，尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，以及为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，都是企业所得税法规定的职工福利费。少林公司为本公司员工办食堂的成本费用属于前者，武当公司为员工在少林食堂吃饭所支付的费用则属于后者，因此，在企业所得税上都作为职工福利费列支。

但少林公司还有特殊之处：其开办的食堂从武当公司取得了收入，这部分钱应该计入企业的应税所得，相应地，公司应将为武当公司员工提供伙食所支付的成本费用单独列支，而不必受职工福利费列支上限的约束。

一日，桃谷六仙拜访少林寺，在听闻少林与武当共建食堂情况后，六仙你一言我一语，说了一条看起来非常完美的减税妙计：

少林和武当两家公司签署一个食堂共建协议，协议约定由少林公司负责食堂经营（包括员工招聘、食材采购等），并取得以其为买入方的增值税发票。每月末，少林公司制作食堂费用分割单，向武当公司收取食堂费用。

这样，企业所得税上，少林、武当两家公司只要各自将食堂成本费用中，为本公司员工花费的部分计入职工福利费即可；增值税上，少林公司则可以不必缴纳增值税。

事实真是这样吗？由于六仙的策略主要聚焦于让少林公司少缴增值税，因此，我们分析的重点也就应该放在增值税上：

财税【2016】36号文件 的第10条原文是这么说的：

“ 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：......(三)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。” 

六仙出的共建食堂的主意，根本思路就是通过共建协议，来证明该食堂为武当公司员工提供的餐饮服务，与为少林公司员工提供的服务是同一性质，均为 “非营业活动” ，从而不缴增值税。

然而文件说的很清楚，可以归入非营业活动的情形，必须是单位或者个体户为聘用的员工提供的服务，通俗来说，就是为本企业员工提供的服务。虽然武当与少林两家公司在名义上都参与了食堂的建设，但食堂隶属于少林公司，且所接收的发票上，购买方也都是少林公司，因此，少林食堂只有为少林公司的员工提供服务，才属于增值税意义上的非营业活动，仅凭一纸共建协议，是无法将武当公司员工纳入到少林员工这个范畴的。

然后，我们可以顺便说一下企业所得税。桃谷六仙说的分割单，主要指的是税务总局2018年28号公告上分摊成本用的分割单。公告第18条规定：

“ 企业与其他企业（包括关联企业）、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。　　

企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的，企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证，共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。”

也就是说，如果少林公司与武当公司共同接受另一家公司提供的餐饮服务，那么少林、武当是可以用分割单作为税前扣除凭证，对餐饮服务支出作税前扣除的。但在本案例中，食堂隶属于少林公司，食堂的餐饮服务自然也是少林公司所提供，少林、武当不属于共同接受应税或非应税劳务的情形，少林以分割单向武当收取费用，不符合政策规定。

退一步说，假如少林为武当提供的服务无需缴纳增值税，根据28号公告第10条，那也应该由少林公司开具除发票外的其他外部凭证作为武当公司的税前扣除凭证，而不是分割单，因为少林、武当并不都是服务的接受方。

总之，合理避税固然好，方案评估不能少，若把食堂来共建，该缴的税呀还得缴，还 得 缴 ~ ~ 

易天平