 问题二、关于发行人会计基础工作规范性 现场检查发现： （1）发行人部分记账凭证缺乏附件。 （2）发行人财务电子账套数据未按经审计数进行审计调整和差错更正，内控制度未有效得到执行，相关中介机构未及时督导发行人进行审计调整。其中，涉及资产负债表科目19个，涉及利润表科目12个。会计师出具的审计报表数据和企业电子账套报表数据差异明细达467页。 （3）2020年，发行人对历史上因个人卡结算而导致的会计差错进行了更正，部分会计差错更正存在错误。 请发行人： （1）说明会计基础工作规范性情况，是否符合《创业板首次公开发行股票注册管理办法（试行）》第十一条的发行条件，记账凭证缺乏附件的原因，审计调整及差错更正未入账的原因，相关内控缺陷发生的原因。 （2）说明审计调整及会计差错更正具体情况。 请保荐人、申报会计师说明： （1）对发行人各科目凭证抽查情况，在记账凭证缺乏附件的情况下，对相关账目真实性的核查方式及核查结论。 （2）发行人会计基础工作是否规范，内部控制制度是否有效且被有效执行，能否合理保证财务报告的可靠性。 【发行人回复】 一、说明会计基础工作规范性情况，是否符合《创业板首次公开发行股票注册管理办法（试行）》第十一条的发行条件，记账凭证缺乏附件的原因，审计调整及差错更正未入账的原因，相关内控缺陷发生的原因 （一）会计基础工作规范性情况 1、发行人会计基础工作情况公司按照《会计基础工作规范》（中华人民共和国财政部令第98号）的要求对比列示如下：
如上表所示，公司已经设置会计机构并配备会计人员，且已按照会计法的相关要求建立会计账册，进行会计核算。同时，公司已制定符合本公司实际情况的财务监督制度和内部会计管理制度。公司财务制度在实际执行过程中存在个别程序执行瑕疵，如超过规定权限的款项支出未履行审批程序、部分凭证无附件等。 公司部分超过规定权限的款项支出未履行审批程序，系根据公司《货币资金管理制度》第五条的规定，发行人资金支出超过10万元（含10万元）人民币需经董事长审批。实际执行过程中，发行人500万元以内的机电货款、佣金返利、研发服务费、模具费、行政类费用、薪资、保险等资金支出由部门负责人、分管高管进行审批，不需经董事长审批，不符合发行人《货币资金管理制度》的相关规定。针对该情况，公司董事长于2021年3月25日出具《资金支出授权书》，将超过10万元（含10万元）、小于500万元的机电货款、佣金返利、研发服务费、模具费、行政类费用、薪资、保险等货币资金支出授权相关人员审批，且发行人已于2021年4月21日出具《关于货币资金管理制度执行情况承诺函》，承诺资金支出的审批流程与各节点审批权限均符合《货币资金管理制度》的规定，并确保内控制度得到有效执行。 针对公司部分凭证后无附件的详细说明、凭证数量、金额及整改情况详见本问题回复之“（二）关于公司部分凭证无附件的说明及整改措施”。 公司对上述情况已及时进行了整改并对相关内控制度进行了完善，上述瑕疵不影响公司财务核算基础，公司会计基础规范。 2、公司主要内控制度及规范性情况报告期内，公司已建立的主要的内控制度如下： 收入确认方面：公司制定了《海外业务操作管理规程》《亚马逊运营管理规程》《应收账款管理规程》等相关制度，规范产品销售、货款回收、信用政策审批等过程，防范产品销售过程中的各种风险及减少坏账损失。公司设立了零售事业部和行业客户事业部，公司的相关制度对相关岗位制订了岗位责任制，并在销售定价、销售合同的审批与签订、售后服务、销售发票的开具与管理、销售货款的确认、回收与相关会计记录、应收账款坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批等环节明确了各自的权责及相互制约的措施。同时根据《企业会计准则》制定《财务管理制度》，明确收入确认的一般原则和具体原则，在符合收入确认条件时结转收入。 存货管理方面：公司制定了《采购管理制度》《供应商管理制度》等相关制度规范，公司已较合理的规划和设立了采购与付款业务的机构和岗位，明确了请购与审批、采购与验收、货款支付等环节相关人员的职责权限和控制活动要求；并对存货进行有效管理。公司按照内部控制的要求，对供应商的资质、产品质量、价格水平、供货信誉等进行考核和评价；原材料的验收由质检部门和仓储部实施；公司存货采购、验收、领用、盘点、处置的控制流程清晰，存货管理内部控制有效执行。公司定期对存货进行盘点，以确保存货数量的准确、完整。公司存货备货原则合理，建立了较为完善的存货管理制度，存货管理规范、有序。 成本归集方面：公司根据业务性质按产品类别归集成本，待产品符合收入确认条件后，在结转收入的同时结转相应成本。公司根据《会计法》《内部会计控制规范》等有关规定，制定了合理、科学、完善、有效的内部控制机制，并执行《企业会计准则》的规定，对生产成本归集进行了规范，合理划分成本费用、分摊间接成本，结合相关的内部控制制度可以有效保证公司的成本归集真实完整。 研发管理方面：公司制定了《研发管理制度》《研发支出核算管理办法》等相关制度，对公司的研发活动和研发费用核算做出较为详细的规定。报告期内，公司因少量的市场、销售部门员工参与研发工作，在研发费用归集中存在将个别市场、销售部门人员工资全额计入研发费用的情况，公司对该情形进行规范整改，将与研发项目无关的人员工资调整出研发费用，其他部门人员参与研发工作的，根据其工时占比分摊至研发费用、销售费用或管理费用。公司在整改过程中，要求相关研发、财务人员充分学习公司研发费用有关规定，确保未来的研发费用归集中不再出现上述问题。上述整改完成后，公司的研发项目费用的归集结转规范合理。 资金管理方面：为防范和控制资金风险，确保资金安全，提高资金使用效益，公司于2017年11月制定了《货币资金管理制度》，并分别在2019年7月和2020年5月进行了修订。此外公司还制定了《财务核算制度》《费用报销制度》等相关制度，规定了货币资金支付的审批程序、现金保管以及现金的收支范围和结算起点。对现金存取、库存管理、日常收付、银行账户管理、银行对账的管理、印章、票据、费用报销、内部财务稽核、岗位责任制、不相容岗位的分离等方面做出明确规定。公司按照相关规章制度执行货币资金的内部控制，实际执行过程中存在个别程序执行瑕疵，如超过规定权限的款项支出未履行审批程序，公司发现上述情况后已及时进行了整改并对相关内控制度进行了完善。 2019年7月，为了加强公司内部财务管理，确保对报销流程有效管理，公司参照《货币资金管理制度》制定了《财务报销管理规程》，并根据规程制定了OA（办公自动化）系统各项资金支出的审批流程。通过上述措施，公司完善了对货币资金的内部控制和管理，强化关于费用报销的内部控制措施，保证货币资金的安全。 公司组织财务人员深入学习会计准则相关要求与各项内部管理制度，加强对相关问题的认知，提高管理水平。同时，加强财务部门与业务部门的协调沟通，及时进行业务单据的传递，确保公司财务信息真实、准确、完整，确保各项内部控制制度得到有效执行。 （二）关于公司部分凭证无附件的说明及整改措施 1、关于公司部分凭证无附件的说明公司部分记账凭证缺乏附件，存在该情形的凭证主要有四种类形，具体如下： （1）折旧摊销费用类 公司的折旧摊销费用类凭证无附件，待摊费用类凭证主要是长期待摊费用、固定资产折旧和无形资产摊销。其中，长期待摊费用是财务人员根据公司会计政策，按月分摊，分摊记账凭证无附件。固定资产折旧和无形资产摊销金额是ERP相应模块自动计算，系统每月自动生成记账凭证。资产原值入账时，公司支出凭证后附有相应的佐证单据，如付款审批单、购买合同等。 报告期各期间，存在该类情形的凭证数量分别为48个、61个、103个和64个，金额分别为376.53万元、445.44万元、523.32万元和422.48万元。 （2）计提增值税、城建税、教育附加类凭证 公司对于每月应缴的相关税费计提，是根据每月增值税纳税申报表的实际申报数进行计提，财务人员在装订凭证的时候没有将相应的附件附在凭证后面。 报告期各期间，存在该类情形的凭证数量分别为60个、60个、62个和26个，金额分别为1,193.15万元、1,606.97万元、2,313.92万元和851.41万元。 （3）应付暂估入账凭证 根据公司的采购入库流程，供应商产品送达深圳工厂后，质检人员会对产品进行抽检，抽检合格后仓储部门根据供应商签字的送货单办理入库手续，在ERP系统的供应链模块生成“外购入库单”，财务人员根据入库金额在财务总账中借记库存商品/原材料，贷记应付暂估款（不含税价）。该类型凭证无附件，主要是相关纸质入库单等单据由于数量较多，公司单独按月装订归档，在入库单标注对应的记账凭证号。 报告期内，公司应付暂估凭证类附件均无附件，凭证附件单独归档，能够与凭证进行匹配，不影响财务核算的准确性。 现场检查过程中检查组提出的公司2019年7月31日记-236号凭证，借记应付暂估款287,983.26元，记账凭证无附件或说明。该笔凭证是2019年公司向东莞市肯为电子技术有限公司采购的电源产品，因产品质量问题发生返工。公司2019年7月31日记-235号凭证在外购产品入库后公司发现存在质量问题需返工时，在ERP系统的供应链模块中生成红字采购发票，同时生成如下记账凭证： 借：应付暂估款 -287,983.26 应交税费-增值税进项税 -37,437.83 贷：应付账款 -325,421.09 2019年7月31日记-236号凭证是在返工产品重新入库时，在ERP系统的供应链模块中生成蓝字采购发票，同时生成如下记账凭证： 借：应付暂估款 287,983.26 应交税费-增值税进项税 37,437.83 贷：应付账款 325,421.09 上述两笔记账凭证是在公司外购产品入库后因质量问题返修过程中在ERP系统中自动生成的，旨在记录产品返工及返工产品入库的过程，不影响该笔采购的最终结果。涉及的相关原始单据如经仓储部门开具的返工单、供应商签字的退货单、送货单等，公司单独装订归档，财务部门上述两笔凭证未附相关单据。 （4）调整类凭证 公司部分记账凭证存在因人员工作疏忽、暂估不准确等因素导致需要对原有记账凭证进行调整，财务人员会先做一笔记账凭证对原记账凭证进行冲回，该部分调整类凭证后无附件。 报告期各期间，存在该类情形的凭证数量分别为77个、112个、184个和117个。公司在调整凭证录入时，在记账凭证摘要栏简要注明对应的调整原凭证号及调整原因，未单独进行附件说明。 2、整改措施2021年4月起，公司针对上述问题进行了整改，具体措施如下： （1）在编制待摊费用摊销、固定资产折旧、无形资产摊销及税费计提记账凭证时注明数据来源或计算过程。待摊费用每月摊销类凭证后附摊销金额计算过程。对每月计提固定资产折旧、无形资产摊销凭证，在摘要注明数据来源，对于计提的附加税的凭证，将相应的纳税申报文件打印出来附在凭证后面。 （2）公司应付账款-暂估记账凭证无附件，主要原因是公司采购入库环节相关的原始单据如送货单、质检单等由于数量较多，公司未将其附于对应凭证后，将相关原始单据资料单独装订成册，按月归档管理。公司在记账凭证后补充相关的入库单汇总表明细作为附件。 （3）针对记账错误或特殊事项导致的调整类记账凭证，公司将调整原因、调整背景说明及涉及的相关原始单据打印附于凭证后。 同时，公司将进一步加强财务记账及凭证的管理，确保财务记账依据充分，后附单据能够支撑相关会计处理。 （三）审计调整及差错更正未入账的原因及整改措施 1、审计调整未入账原因审计期间，申报会计师于审计报告数据出具后，将试算平衡表及审计调整分录提交给公司财务部对审计数据进行核对，确认无误并经公司盖章后，申报会计师提请公司财务部将审计调整分录予以入账。由于申报会计师提交审计调整分录时，公司账务系统已经结账，公司财务人员将除重分类调整外的其他调整事项录入财务系统第13期，在进行财务账套数据的调取时，需要选择期间为1-13期。 对于审计调整分录中涉及到的往来科目重分类的调整事项，如预收账款科目。根据《企业会计准则》的规定，预收账款或预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。公司财务部在进行审计调整分录过账时，将重分类调整分录直接调整总账财务报表，而未在明细账中进行调整，主要原因为方便日常财务管理及客户信用期管理要求。 2、差错更正未入账的原因2020年7月27日，经公司第一届董事会第三十六次会议审议，公司采用追溯重述法对2017年度、2018年度和2019年度会计差错进行了更正。差错更正主要内容包括： （1）公司部分商品销售及废品销售未确认收入，补计当期营业收入； （2）因销售返利调整营业收入和销售费用； （3）美国部分客户采用DDP结算方式导致收入确认时点变化，调减当期应收账款及营业收入； （4）因个人卡收支产生的收入、成本和费用调整； （5）前述资金产生的理财收益、活期利息、银行手续费未入账，调整当期投资收益和财务费用； （6）货币互换业务期末应根据公允价值确认损益，调整公允价值变动损益。 前期会计差错的更正事项涉及的期间涵盖了2017年度、2018年度和2019年度，但由于上述期间公司财务已结账且期间跨度较长，公司未能将差错更正事项调整到对应的会计期间。2020年7月，公司将上述差错更正事项调整至2019年财务账套第13期。 3、整改措施（1）健全内部管理系统、提高财务核算效率 随着公司业务发展和境外分子公司的设立，需要建设透明高效的财务管理信息系统，以满足管理和财务结算需求。为此，公司引入了SAP系统替代原有的ERP系统。2021年5月，SAP实施团队入驻公司，从财务、采购、销售、生产、质量、仓库等环节初步规划了近85个流程，其中财务27个流程，采购7个流程，仓库13个流程，质量5个流程，销售18个流程，生产15个流程。从基础数据流、业务流、财务流、现金流做了全面的规划，对人员和岗位职责的划分都进行完善和优化。从管理层面，将SAP本身设计的管理理念及借鉴其他企业的经验渗透到公司，从而由系统中的资料掌握公司的营运状况，建立公司营运的数据库，系统实现对各个事业部的业绩考核。从财务层面，优化流程，提升各个业务链条数据整合能力，避免因单据流转时效等导致的收入、费用跨期。 （2）加强财务队伍建设 ①加强培训 为提高财务人员专业素质和能力，公司层面为财务人员购买学习课程，组织财务人员通过网校、参加专业讲座等形式学习财务专业方面的课程。2020年8月至今，公司已组织财务人员陆续学习《合并报表实务训练营》《企业所得税税收筹划经典案例分析》《2021年中国会计准则最新调整与实务应用》《内部控制与企业风险管理》《业财一体化下的财务标准化与流程再造》《财税人员必备的法律常识》《发票电子化下企业合同、票据、账务风险管理策略》《财务报表阅读与分析》等课程。 ②推进财务队伍职业化建设 充实财务人员队伍，实现人员梯次化管理。2021年初至今，公司新招聘4名财经大学应届毕业生，3名有工作经验的财务人员进行人才储备。 ③对于特殊经济业务的会计处理，在经济业务发生前与会计师保持沟通，以做出恰当的会计处理，减少审计调整，如CCS（货币交叉互换）业务的会计处理等。 ④加强对新会计准则的应用和理解，如新金融工具准则、新租赁准则等，在新会计准则首次实施前，组织人员进行专门的培训，确保公司账务处理符合企业会计准则的要求。 （3）及时将审计调整分录录入财务系统 审计过程中，财务人员与申报会计师组织会议，对审计调整分录及调整事项发生原因进行分析和总结，确保账务处理符合会计准则的核算要求，并在会计师指导下将审计调整分录录入财务系统。 （四）相关内控缺陷发生的原因 1、无附件的记账凭证原因公司针对部分记账凭证无附件进行了梳理，主要原因如下： （1）公司长期待摊费用凭证每月摊销金额稳定，财务人员未将计算过程附于凭证后。固定资产折旧和无形资产摊销金额是ERP相应模块自动计算，系统每月自动生成记账凭证。 （2）公司采购入库环节相关的原始单据如订购单、送货单、质检单等由于数量较多，公司未将其附于对应凭证后，将相关原始单据资料单独装订成册，按月归档管理。 （3）公司部分调整类凭证无附件，系公司在调整凭证录入时，在记账凭证摘要栏简要注明对应的调整原凭证号及调整原因，故未单独进行附件说明。 （4）部分会计处理依据因归档不及时、财务人员疏忽等造成会计凭证无附件，公司已进行自查，加强了会计凭证附件的重视和单据的档案管理。 2、审计调整事项未及时进行账务处理申报会计师于各报告期审计报告数据出具后，将试算平衡表及审计调整分录提交给公司财务部对审计数据进行核对，确认无误并经公司盖章后，申报会计师提请公司财务部将审计调整分录予以入账。由于申报会计师提交审计调整分录时，公司账务系统已经结账，财务部将审计调整分录计入了财务系统的第13期。 3、资金管理内控缺陷原因2018年度、2019年度，公司存在使用个人卡的情况，其主要原因如下：（1）公司的废料销售采购商主要是当地一些个体户，通过个人卡可方便废料等款项的结算。 （2）对部分员工进行额外薪酬发放。因此，发行人通过以财务人员个人卡对废料、薪酬发放等款项进行结算。 截至2019年9月25日，上述由公司使用的个人卡已全部注销完毕，公司不再存在使用个人卡的情形。公司对报告期内个人卡代收货款的收入补缴了相关税费；对通过个人卡发放的职工薪酬缴纳了个人所得税，相关个人所得税的最终承担主体为员工个人。针对报告期存在的个人卡使用行为，公司进一步完善了相关的资金管理制度，加强对收款及付款的内部控制，杜绝个人卡使用情形的发生。此外，公司取得了所在地税务机关出具的可覆盖报告期的《涉税信息查询结果告知书》，证明公司及其子公司未收受到过税务行政处罚。 综上，公司已根据相关规定建立健全的财务会计制度和内部控制制度，实际执行过程中存在个别程序执行瑕疵，如超过规定权限的款项支出未履行审批程序，公司发现上述情况后已及时进行了整改并对相关内控制度进行了完善，上述瑕疵不属于内控控制重大缺陷，不影响内控制度执行的有效性。报告期内公司会计差错更正主要系财务人员工作疏忽、会计政策理解不足等原因所致，公司已加强对相关人员会计准则和内控制度的培训和学习，公司会计基础工作规范。 报告期内，申报会计师按照企业会计准则等要求，对公司账务处理进行审计调整，公司在首次申报招股书提交前将首次申报审计过程中的相关调整分录和差错更正事项录入2019年财务系统第13期。公司财务报表的编制和披露符合企业会计准则和相关信息披露规则的规定，在所有重大方面公允地反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量，最近三年一期财务会计报告由申报会计师出具无保留意见的审计报告；公司内部控制制度健全且被有效执行，能够合理保证公司运行效率、合法合规和财务报告的可靠性，并由申报会计师出具无保留意见的内部控制鉴证报告，符合《创业板首次公开发行股票注册管理办法（试行）》第十一条的规定。 二、审计调整及会计差错更正的具体情况 （一）发行人审计调整及会计差错更正整体情况 1、发行人审计调整的整体情况申报会计师对公司2017年度至2021年1-6月的财务报表进行审计时，在公司原有账套基础上进行了审计调整，调整主要内容包括收入确认事项的调整、往来账目的重分类调整、跨期费用的调整、会计核算科目的调整以及执行新准则涉及的调整等。 2、发行人会计差错更正的整体情况经公司第一届董事会第三十六次会议审议通过，公司对2017年度、2018年度和2019年度已审财务报表的部分科目进行了差错更正，主要内容包括： （1）公司部分商品销售未确认收入，补计当期营业收入；美国部分客户采用DDP结算方式导致收入确认时点变化，调减当期营业收入； （2）因销售返利调整营业收入和销售费用； （3）因个人卡收支产生的收入、成本和费用调整；相关资金产生的理财收益、活期利息、银行手续费未入账，调整当期投资收益和财务费用； （4）货币互换业务期末应根据公允价值确认损益，调整公允价值变动损益。 经公司第二届董事会第十次会议审议通过，公司对2018年度、2019年度和2020年度已审财务报表的部分科目进行了差错更正，主要内容包括： （1）非专职研发人员薪酬调整至销售费用和管理费用； （2）产品报废金额由销售费用调整至管理费用。 3、发行人审计报表数据和电子账套报表数据差异明细较多的原因现场检查工作中要求申报会计师对公司及子公司2017年度、2018年度、2019年度及2020年1-9月公司财务账套资产负债表、利润表和审计报告资产负债表、利润表差异情况（按借方、贷方汇总金额分别说明）进行回复说明。申报会计师出具的审计报表数据和企业电子账套报表数据差异明细较多，主要原因为： （1）调整事项涉及到发行人母公司及下属6个子公司共7个会计主体。 （2）报告期涉及到2017年度、2018年度、2019年度及2020年1-9月，时间跨度较长。 （3）涉及的调整事项按借方调整金额和贷方调整金额分别列示说明。 （4）涉及往来科目重分类的调整事项均详细列示了明细单位。 （5）每一笔调整分录涉及到一借一贷或一借多贷等情况的，在现场检查回复中对每个涉及科目都进行了说明，同一笔调整分录在说明中至少会涉及到一次重复甚至多次重复。 （6）由于公司进行了前期差错更正，2017年、2018年、2019年的差错更正事项未能及时调整到调整分录相对应的会计期间，故在前期调整的事项需要滚调至以后的会计期间中去，增加以后期间的调整分录数量。 以下分别就审计调整事项和差错更正的具体事项进行说明。 （二）审计调整具体事项 1、收入确认事项的调整（1）公司报告期内存在因单据流转不及时等原因导致的收入确认不及时，审计时根据收入确认原则，结合收入确认单据、审计回函情况等进行调整（涉及科目：货币资金、应收账款、预收账款、合同负债、应交税费、营业收入）；（2）同时调整相应的营业成本（涉及科目：营业成本、存货）； （3）对于跨期收入成本的调整涉及到年初未分配利润科目。 主要调整科目金额如下： 单位：万元
2、其他损益类科目的调整（1）其他涉及营业收入的调整： ①公司将缴纳的亚马逊销售税金在管理费用中核算，应冲减亚马逊含税收入，调整减少营业收入和管理费用（涉及科目：营业收入、管理费用）； ②调整销售返利的同时调整营业收入（涉及科目：预计负债、营业收入）；③将企业在营业收入中核算的客诉费重分类至销售费用（涉及科目：营业收入、销售费用）； ④调整估算退货收入（涉及科目：其他流动负债、营业收入）。 单位：万元
（2）公司2018年度、2019年度及2020年度存在部分费用跨期情况的调整，主要情况如下： ①各期末的工资及奖金计提金额与实际发生金额差异等，审计时根据实际发放金额进行调整； ②公司审计调整分录过账错误导致费用跨期调整。（涉及科目：应付职工薪酬、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、年初未分配利润）。 单位：万元
（3）损益类科目之间的科目调整 ①将管理费用中核算的税费调整到税金及附加（涉及科目：税金及附加、管理费用）； ②将与生产经营直接相关的政府补助调整至其他收益，将与生产经营无关的政府补助调整至营业外收入（涉及科目：其他收益、营业外收入）； ③将存货弃置费用从营业成本调整至管理费用中、将辅料成本从管理费用调整至营业成本中（涉及科目：营业成本、管理费用）； ④费用明细科目归集有误的调整，例如将非研发人员的费用计入研发费用、根据资产的使用部门重新进行费用分配等（涉及科目：营业成本、销售费用、管理费用、研发费用）。 主要调整科目金额如下： 单位：万元
（4）各项计提数测算差异的调整 ①计提坏账准备的调整（涉及科目：资产减值损失、信用减值损失、应收账款、其他应收款）； ②计提存货跌价准备、已计提跌价准备的存货转出的调整（涉及科目：存货、营业成本、资产减值损失）； ③预计售后服务费、返利、退货成本等的调整（涉及科目：销售费用、预计负债、其他流动资产、营业成本）。 主要调整科目金额如下： 单位：万元
（5）投融资业务涉及损益的调整 ①理财产品及货币互换业务涉及损益的调整：包括已实现损益和公允价值变动损益的调整（涉及科目：交易性金融资产、交易性金融负债、公允价值变动损益、投资收益）； ②补提借款利息（涉及科目：财务费用、其他应付款）；补提定期存款利息（涉及科目：其他流动资产、财务费用） ③期末外币账户余额汇兑损益的调整等（涉及科目：财务费用、货币资金、应收账款、其他应收款、短期借款、预收账款） 主要调整科目金额如下： 单位：万元
（6）其他涉及损益的调整 ①清理长期挂账的往来款，调整进损益（涉及科目：营业成本、销售费用、管理费用、预付账款、应付账款、其他应付款、营业外收入）； ②调整存货弃置费用进管理费用，调整成本结转差额（涉及科目：营业成本、管理费用、存货）； ③将往来账中已接受服务而未费用化的明细予以费用化（涉及科目：其他应收款、其他应付款、管理费用）； ④其他错账调整，包括摊销金额差异、少计提税费调整等（涉及科目：货币资金、税金及附加、销售费用、营业外支出、其他流动资产、其他流动负债）。 主要调整科目金额如下： 单位：万元
3、往来科目的调整（1）公司往来科目重分类调整 ①对往来期末负数进行重分类、往来科目两边同时挂账调整； ②将应付工程款、软件款从其他应付款调整至应付账款（涉及科目：其他应付款、应付账款）； ③将预提费用从其他应付款调整至其他流动负债（涉及科目：其他应付款、其他流动负债）； ④将预付工程款调整至其他非流动资产（涉及科目：预付账款、其他非流动资产）； ⑤经将应付利息调整至短期借款（涉及科目：其他应付款、短期借款）；⑥将预计退货金额从预计负债调整至其他流动负债（涉及科目：其他流动负债、预计负债）。 主要调整科目金额如下： 单位：万元
（2）其他往来科目的调整 ①购买的理财产品从货币资金、交易性金融资产调整至其他流动资产（涉及科目：货币资金、其他流动资产、交易性金融资产）； ②银行未达账项调整涉及往来科目的调整（涉及科目：货币资金、应收账款）； ③货币互换业务期末根据未到期余额分别调整挂账其他应收款和其他应付款（涉及科目：其他应收款、其他应付款）。 主要调整科目金额如下： 单位：万元
公司于2018年开展美元和人民币的货币互换业务，公司在互换日根据支出的美元金额和收到的人民币金额确认银行存款、其他应收款和其他应付款。资产负债表日，公司根据银行出具的《衍生交易市值重估通知书》中对每笔货币互换合同的市值重估金额，确认交易性金融资产/负债和公允价值变动损益。货币互换业务到期结算日，公司根据收到的美元金额和支出的人民币金额确认银行存款、其他应收款、其他应付款、交易性金融资产/负债和投资收益，将收到的利息和支付的利息差额确认为投资收益。公司在报告期内根据上述处理原则对该项业务进行了账务调整，其他应收款和其他应付款调整金额较大的原因是期末分别在这两个科目中反映换出和换入的资金余额。 4、长期资产的调整涉及长期资产的调整： ①2020年度暂估惠州工厂应付工程款（涉及科目：在建工程、应付账款）；②调整往来挂账中的资本性支出（涉及科目：在建工程、其他应收款、其他流动资产）； ③将不符合资本化条件的支出调整挂其他流动资产，并分期摊销（涉及科目：其他流动资产、无形资产）； ④将未到设备的预付款调整至其他非流动资产（其他非流动资产、在建工程）； ⑤2020年度将费用化的租赁资产装修费调整至长期待摊费用，分期摊销进管理费用和研发费用；将费用化的无形资产调整至无形资产，分期摊销进管理费用（涉及科目：无形资产、长期待摊费用、管理费用、研发费用）。 主要调整科目金额如下： 单位：万元
5、执行新准则的调整（1）公司自2020年1月1日起开始执行新收入准则，首次执行该准则的累积影响数调整2020年1月1日留存收益及财务报表其他相关项目金额。 单位：万元
（2）2020年度将预收款项调整至合同负债和其他流动负债（涉及科目：预收账款、合同负债、其他流动负债），销售费用中的运输费用调整至营业成本（涉及科目：营业成本、销售费用）。 单位：万元
6、应交税费及所得税相关科目的调整调整事项包括： ①公司坏账准备计提、预计负债、公允价值变动损益等变动导致递延所得税资产、递延所得税负债调整，相应调整递延所得税费用（涉及科目：递延所得税资产、递延所得税负债、所得税）； ②利润总额调整导致所得税费用调整（涉及科目：所得税、应交税费）；③将应交税费负数调至其他流动资产（涉及科目：其他流动资产、应交税费）。 主要调整科目金额如下： 单位：万元
2018年度至2020年度，其他流动资产和应交税费调整金额较大，主要原因是期末将应缴增值税负数（待抵扣增值税进项税）和所得税负数重分类至其他流动资产。 7、权益类项目差异调整权益类项目调整主要包括： ①调整公司股权激励费用（涉及科目：管理费用、资本公积）； ②上述涉及损益事项的调整补提盈余公积（涉及科目：盈余公积、未分配利润）。 单位：万元
（三）会计差错更正事项 1、收入的调整（1）DDP结算方式对收入的调整 2019年美国部分客户采用DDP结算方式，由原来的FOB结算方式变更为公司将货物运送到客户指定的地点签收后确认收入，由于收入确认时点变化对收入进行调整； 单位：万元
（2）调整2019年底对京东自营的发出商品，对已签收的商品确认收入；调整京东自营应收账款至应收款项融资 单位：万元
（3）销售返利的账务处理从计入销售费用调整为冲减销售收入 单位：万元
2、个人卡的发生额调整2019年9月前，公司存在使用个人银行账户收付与公司经营相关款项的情况。涉及的业务包括：通过个人卡收取废品销售收入、供应商扣款和质量扣款；通过个人卡发放职工薪酬奖金、报销费用；个人卡资金理财收益和银行存款利息收入。 报告期内对上述事项进行了差错更正，将相关交易和款项进行调整纳入相应年度的财务报表，补提相应的附加税和企业所得税，并将累计影响数滚调至下一年。2019年公司已将上述个人卡注销，2020年度不存在个人卡相关调整。 （1）对报告期当年的影响 单位：万元
（2）涉及累计影响数的调整 单位：万元
现场检查过程中检查组提出个人卡审计调整错误，主要是将包装分部员工工资归集计入管理费用，发生期间为2017年1月至2018年10月，合计金额为0.81万元。具体情况如下： 单位：万元
上述通过个人卡向包装分部员工发放的工资，2017年1月支付的0.40万元工资归属期间为2016年12月，公司调整2017年期初未分配利润。2017年2月至2018年10月，通过个人卡发放的包装分部工资为0.41万元。包装分部员工工资应在制造费用中核算，并通过生产成本结转至当期期末存货和主营业务成本。考虑通过个人卡发放的工资0.41万元金额较小，远低于财务重要性水平，公司调整时直接调整至管理费用计入当期损益。 3、其他事项调整（1）货币互换业务涉及调整事项 ①将货币互换业务到期收到的利息收入和支付的利息支出从财务费用调整至投资收益（涉及科目：财务费用、投资收益）； ②调整货币互换业务期末未到期合同的公允价值损益（涉及科目：交易性金融负债、公允价值变动损益）； ③调整货币互换业务期末未到期合同涉及往来科目的汇兑损益（涉及科目：其他应收款、其他应付款、财务费用）。 单位：万元
（2）其他调整事项 ①应收账款、应收款项融资调整导致坏账准备的调整和外币汇兑损益的调整（涉及科目：应收账款、应收款项融资、信用减值损失、财务费用）； ②外币借款汇兑损益的调整、应付利息余额从其他应付款调整至短期借款（涉及科目：短期借款、其他应付款、财务费用）； ③应交税费负数余额重分类到其他流动资产（涉及科目：其他流动资产、应交税费）； ④调整递延所得税费用和当期所得税费用、计提盈余公积（涉及科目：递延所得税资产、递延所得税负债、应交税费、所得税、盈余公积）。 单位：万元
（3）非专职研发人员薪酬调整至销售费用和管理费用 单位：万元
（4）产品报废金额由销售费用调整至管理费用 单位：万元
【中介机构核查】 一、发行人各科目记账凭证的抽查情况，针对记账凭证缺乏附件的情形，对相关账目真实性的核查情况 （一）核查方式 1、保荐人、申报会计师在细节测试、穿行测试、第三方回款核查及大额资金往来等核查程序执行过程中，均涉及对相关记账凭证的抽查，并复印部分凭证存入底稿。 核查过程中，保荐人对主要科目凭证的抽取情况如下： 单位：个
以上述应付账款的核查为例，保荐人在对采购入库执行细节测试过程中，以供应链系统的采购入库单为起点，抽查到对应的纸质采购入库单和应付账款-暂估记账凭证。核查供应链系统中生成的所有的采购入库单均是真实发生的，且已完整反映在财务报表，有对应的记账凭证。 2018年度至2020年度，保荐人执行上述细节测试对应付账款-暂估的凭证抽查数量分别为58笔、67笔、77笔及123笔。抽查样本数量、抽样方法等具体如下： 金额单位：万元；数量单位：个
抽样方法 按入库单金额进行排序，对5万以上的直接采购入库单每20笔抽 取一笔；对3万以上的委外加工入库单每20笔抽取1笔 注：大额入库单指单笔5万元以上的直接采购入库和单笔3万元以上的委外入库单。 经核查，公司供应链系统中的每笔采购入库单均有对应的记账凭证和纸质的入库单，产品明细、数量及金额能够核对一致。公司记账凭证应付账款-暂估凭证后无附件，不影响公司核算的完整性和准确性，公司按月将供应商的原始入库单、质检单等进行归集和整理。 此外，保荐人对采购与付款过程执行内部控制穿行测试，核查采购入库单、质检单、应付账款暂估记账凭证、发票、暂估金额冲回凭证及付款凭证。 2、对待摊费用分摊表、固定资产折旧计提表、各项附加税的计提表进行复核，对照费用合同、固定资产台账的基础数据和纳税申报表，复核分摊表和计提表的依据和计算结果是否正确。 3、查阅公司报告期内的会计凭证及附件，查阅公司财务管理制度，访谈公司财务人员，了解公司是否存在其他记账凭证无附件的情形。 （二）核查结论 保荐人、申报会计师对主要科目的会计凭证进行抽查，针对重要记账凭证无附件情况进行细节测试，经核查确认公司相关科目的会计处理记账依据充分，账务处理正确。待摊费用摊销、固定资产折旧计提、无形资产摊销及税金计提等事项的摊销、计提依据和方法合理，计算结果正确，相关科目账务处理正确。 二、发行人会计基础工作是否规范，内部控制制度是否有效且被有效执行，能否合理保证财务报告的可靠性 （一）核查程序 针对公司会计基础工作是否规范、内部控制制度是否有效且被有效执行，能否合理保证财务报告的可靠性，保荐人、申报会计师实施的核查程序主要有： 1、访谈公司的财务总监，了解公司关于财务部门岗位设置与人员配备情况，了解不相容职务分离情况。获取财务人员简历，了解其专业胜任能力，实地查看财务岗位的设置及执行情况。 2、获取并查阅公司与财务会计报告相关的内控制度，包括《海外业务操作管理规程》《亚马逊运营管理规程》《应收账款管理规程》《采购管理制度》《供应商管理制度》《研发管理制度》《研发支出核算管理办法》《货币资金管理制度》《财务核算制度》《费用报销制度》《财务报销管理规程》《董事会审计委员会工作细则》《内部审计制度》等，梳理重要的内部控制节点。 3、查阅《会计基础工作规范》《会计法》《内部会计控制规范》《企业会计准则》，对照相关的制度要求和公司已建立的内控制度，核查内核制度的完整性。 4、了解公司关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并针对重要节点执行穿行测试，核查相关内部控制的运行有效性。 5、了解公司会计档案管理情况，抽查公司会计凭证和附件，核查记账凭证的依据是否充分。 6、访谈公司的信息技术负责人，了解OA审批权限设置情况。 7、取得历次召开的董事会、股东大会审批文件，了解财务报告的报出审批流程。 （二）核查结论 经核查，保荐人、申报会计师认为： 公司会计基础工作规范，财务报表的编制和披露符合企业会计准则和相关信息披露规则的规定，在所有重大方面公允地反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量，并由申报会计师出具标准无保留意见的审计报告；公司内部控制制度有效且被有效执行，内部控制不存在重大缺陷，并由申报会计师出具无保留意见的内部控制鉴证报告。 来源：IPO上市号 整理 |
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