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《建安企业主要经营流程与主要税收风险识别》讲义 之一：建筑业的行业特点 近日中国建筑财税深耕者何广涛博士应邀为国家税务总局沈阳特派办做了一次为期一天的建筑财税分享，主题是《建安企业主要经营流程与主要税收风险识别》，内容涉及建安企业经营特点、经营流程、经营模式、会计核算、税收政策以及税收风险识别等方面。课后，何博士将授课内容整理成文稿在公众号发表，以飨各位读者，一共十个大问题分十篇，三万余字，今天发的是第一篇：建筑业的行业特点。 全国其他税务机关如有建筑财税培训需求，可对接何博士助理小豆老师，联系方式请扫描：文末海报中的二维码。
根据我本人的从业经验和专业服务经历，我认为建筑企业有十大行业特点，我们从事税务稽查的同志，要了解这个行业的行业特性，才能有的放矢。 一是体量大，利润薄，资产负债率高，资金状况普遍紧张。体量大是说每个项目的造价都比较高，十七年以前，我在企业工作时，负责鸟巢国家体育场项目部的财务管理工作，那会儿鸟巢总承包项目的造价是28.96亿元，工期是四年多，当时属于造价比较高的项目了。近年来，随着PPP项目的推进，工程项目的造价越来越高，动辄几十亿，上百亿的工程时有所闻。尽管建筑企业体量大，但是它的利润率却很低，有的国企毛利率不足1%，加上工程款拖欠是常事儿，导致建筑企业的资产负债率普遍高，资金状况十分紧张。每到逢年过节，债主纷至沓来，日子非常难过。我要提醒一下我们税务部门对建筑企业的稽查要注意防止出现“查出欠税，但没钱交税从而无法执行无法销案”的被动局面。 二是门槛低，经营环境恶劣，门槛低就是对资金技术的投入要求比较低，什么人都能干，只不过干的项目大或者小而已，国企央企干大项目，老张老李挂靠别人搞小项目。经营环境恶劣在税收上的反映就是，发生的成本费用很多是无法取得发票，越是偏远地区越是如此。因为建筑企业的很多上游企业（供应商、分包商）是自然人、个体工商户等，它们的税收意识很淡薄，这就导致了成本费用实际发生了，但是没有取得凭证，从而滋生了虚开发票的土壤。 三是账务处理混乱，财务人员专业素质普遍不高，我发现很多中小民营企业是采用收付实现制记账，不开发票不报税，开了发票才报税，增值税收入和所得税收入一模一样，货币资金不变动不记账，仍有较多企业是核定征收企业所得税，东北三省也是如此。根据总局的工作安排，企业所得税核定改查账大势所趋，同时也给这些企业带来了具体困难，什么困难呢，就是所得税上的老项目，原来是核定征税，成本费用没有取得发票，项目执行期间，突然改为查账征税了，成本发票无法取得，税负会陡然上升。去年发布的2021年17号公告第四条解决了长期资产的计税基础确认问题，但是，对建筑企业而言，更大的问题是材料货物等流动资产没有凭证的问题。我在讲课时通常建议建筑企业把老项目的收入尽量在核定征税期间全部确认，以后改为查账了再收到工程款或者开具发票，属于已完税的债权回收，无需再缴纳企业所得税。我个人认为，税务稽查时应当实事求是看待建筑企业的核定征税老项目。 四是行业监管较严，建筑法26条、28条、29条严格禁止挂靠、转包、违法分包，但这些行为仍很普遍，这些事情是住建部门监管的领域，不建议税务稽查置喙此类问题。 五是项目生产周期长，一个项目动辄数年，甚至十余年，由此会带来与会计分期和税务分期的矛盾，即，如何在不同年度内确认收入，这个问题后文在讲会计核算和所得税的时候会展开讲。生产周期长还隐含另一个行业惯例，即生产过程与销售过程是统一的。一般的讲，工业企业是生产与销售分离的，先生产产品再销售，而建筑企业在施工过程中，业主支付的工程款，实际上也是销售的实现。 六是异地施工较为普遍，项目所在地与机构所在地通常不在一个地区，跨县施工、跨市施工、跨省施工乃至于跨国施工都较为常见，由此会带来预缴税款及其抵减、总分机构汇总纳税、国际税收抵免等问题。 七是劳动密集型企业，人工成本占比较高，此处的人工成本特指一线工人的薪酬，它在总成本的占比达到30%以上。建筑企业不同的人员，他们的薪酬列入不同的成本科目，一线工人的薪酬计入直接成本，项目部管理人的薪酬计入间接费用，公司总部管理人员的薪酬计入期间费用。说到人工成本，我们还要关注农民工工资支付的问题，2020年开始实施的行政法规，《保障农民工工资支付条例》对建筑领域有特殊规定，后面我们也会讲到。 八是经营流程有特殊性，至少包括“投标定价 合同签订 预收款 进度款 尾款 质保金”等各个环节，不同环节有不同环节的涉税问题。这里强调一下投标报价，住建部门已经建立了一个规则，建办标2016年4号文规定，一般计税工程项目的工程造价=税前工程造价×（1 9%），可见，建筑企业的产品价格是不含税价和销项税额的合计。建筑工程施工合同从本质上是承揽合同，受人之托拿人之钱为人干活，因此为了完成工程建造所发生的合理的必要的成本、利润、税金，均应由业主（定做人）承担。另一个角度看，既然你在价格里给了我9个点的销项税额，那建筑企业就应当给业主开具9%的发票。我们税务部门基本上可以不用关心工程造价的涉税问题，主要还是看纳税义务发生以后，纳税人是否正确的缴纳税款。 九是成本构成复杂，通常包括“人工费 材料费 机械费 其他直接费 间接费 分包成本”等六项明细费用，这也是建筑企业成本核算的明细科目。这个分包款特指专业分包款，劳务分包款计入“人工费”明细科目。关于专业分包的涉税问题，后文会展开。 十是管理模式有特殊性，项目法施工已经成为主要管理模式，两级核算两级管理：“总公司 项目部”；三级核算三级管理：“总公司 分公司（事业部） 项目部”。我们稽查人员下户时，要提前搞清纳税人的管理模式，问清是几级管理，抽样时要注意项目的代表性。 （未完待续） |
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