​其他债权投资发生减值时，借信用减值损失，贷其他综合收益，损失增加了（利润较少），为什么其他综合收益却增加了？

平锅

来自专栏大白话cpa

知乎评论区和公众号后台有朋友留言，都提到了同一个问题，我专门写一篇文章来讨论下：

其他债权投资发生减值时，信用减值损失增加了（利润较少），为什么其他综合收益却增加了（所有者权益增加）？

我们知道，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）发生预期信用损失时的会计分录为：

借：信用减值损失

　贷：其他综合收益

我在《大白话金融资产的减值》中详细说过，为什么其他债权投资的减值计入其他综合收益，这里不再赘述。

先思考一个问题：导致其他债权投资的公允价值变化的原因是什么？

原因有很多，甚至无法穷尽，比如出现了价格更低或收益更高的产品、政策调整、对方出现信用风险等等。

这些原因都可能导致一项金融资产的公允价值发生变化，包括发生信用风险导致金融资产发生减值。

换句话说，其他债权投资的公允价值变动的原因有很多，信用减值损失是其中的一个原因。

例如：

某年一项其他债权投资的公允价值降低了100元。通过信用风险评估，发现发生了信用减值损失30元。

公允价值变动的分录为：

借：其他综合收益 100

　贷：其他债权投资 100

发生信用减值的分录为：

借：信用减值损失 30

　贷：其他综合收益 30

这里公允价值降低的100元里面，包括了由于信用风险引起的减值损失30元。

也就是说，其他债权投资公允价值减少的100元，开始全部计入了其他综合收益，导致其他综合收益减少了100元。由于其中30元是由信用风险引起的，按照规定，信用风险导致减值这部分应当计入当期损益（信用减值损失）。所以，需要把原来计入其他综合收益的100元中的30元转出来，转入信用减值损失中。

“借：其他综合收益”，表示减少100元；现在转出，就做相反的分录，即“贷：其他综合收益”。

仅仅从数据上看，开始时减少100，后来增加30，后一步其他综合收益确实是增加了30元。但本质上并不是表示金融资产的减值会导致其他综合收益增加30元，只是开始时多计入了，不应该计入，现在要转出来。

为了帮助理解，可以简单粗暴的认为：

借：其他综合收益 70

信用减值损失 30

　贷：其他债权投资 100

考试时肯定不能这样写，需要分开写，最好带上二级科目。即：

公允价值变动的分录为：

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 100

　贷：其他债权投资——公允价值变动 100

信用减值的分录为：

借：信用减值损失 30

　贷：其他综合收益——信用减值准备 30

综上，“其他债权投资发生减值时，信用减值损失增加（利润较少），同时其他综合收益却增加了（所有者权益增加）”这种说法，之所以想不明白为什么其他综合收益会增加，其实是因为只见树木不见森林，需要结合公允价值变动综合考虑。