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今年，我会按照自己的复习进度，更新CPA综合阶段的学习笔记。 风格短小精干，重点突出。 便于利用碎片时间辅助复习，帮助记忆知识点。 目前持续更新基础阶段的笔记，点击文末左下角「阅读原文」，获取「思维导图」。 话不多说，正式开始。 金融工具的计量 金融工具的减值本章对金融工具减值的规定称为预期信用损失法。 预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。 金融工具减值的账务处理： 1. 减值准备的计提和转回 借：信用减值损失 贷：贷款损失准备/债权投资减值准备/坏账准备/合同资产减值准备/租赁应收款减值准备/预计负债（用于贷款承诺及财务担保合同）/其他综合收益——信用减值准备（其他债权投资） 转回时作相反的会计分录。 对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。 2. 已发生信用损失金融资产的核销 企业实际发生信用损失，认定相关金融资产无法收回，经批准予以核销的，应当根据批准的核销金额，借记“贷款损失准备”等科目，贷记相应的资产科目，如“贷款”“应收账款”“合同资产”“应收租赁款”等。 若核销金额大于已计提的损失准备，还应按其差额借记“信用减值损失”科目。 金融工具的重分类 金融工具重分类的原则企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。 企业对所有金融负债均不得进行重分类。 企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理。 只有当企业开始或终止某项对其经营影响重大的活动时（例如当企业收购、处置或终止某一业务线时），其管理金融资产的业务模式才会发生变更。 金融资产重分类的计量（一 ）以摊余成本计量的金融资产的重分类 1. 企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。 2. 企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。 “债权投资”和“其他债权投资”每期按实际利率法确认的利息收入、预期信用损失是相等的，重分类时无需调整影响损益的金额。 在重分类时“其他债权投资”按公允价值计量，冲销“债权投资”账面余额，差额记入“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”。 “债权投资”计提减值准备的会计分录为：借记“信用减值损失”，贷记“债权投资减值准备”，“其他债权投资”计提减值准备的会计分录为：借记“信用减值损失”，贷记“其他综合收益—信用减值准备”，因此，重分类时与减值有关的会计分录为：借记“债权投资减值准备”，贷记“其他综合收益—信用减值准备”。 （二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类 1. 企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产 应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。 在重分类时冲销“其他债权投资”和“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”，两者的差额即为重分类日“债权投资”账面余额，借记“债权投资”。 重分类时与减值有关的会计分录为：借记“其他综合收益—信用减值准备”，贷记“债权投资减值准备”。 2. 企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类 1. 企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产 当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。 2. 企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 应当继续以公允价值计量该金融资产。 本篇笔记由作者整理，仅供学习交流。 |
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