未超过3年能否确认坏账损失，税前扣除需要专项报告吗

一、目前已经不需要专项报告

根据《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》（国家税务总局公告2018年第65号）规定，企业税前扣除资产损失不再留存专业技术鉴定意见（报告）或法定资质中介机构出具的专项报告。改为纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。

二、“逾期三年”不是确认坏账损失的必要条件

企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告（如上已改）。但这并不否定三年以内可以确认坏账损失。

“国家税务总局公告2011年第25号”第二十二条规定，企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）相关事项合同、协议或说明；

（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；

（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

也就是说，如果债权逾期并未超过三年，但是确实无法收回，且有如上证据支撑，也可依法确认并税前扣除。

三、坏账损失税前扣除不需要审批、备案、报送资料

根据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

于小强，财税实务专家，精于纳税筹划、税务处理、政策解读、会计实操；工商管理硕士，注册会计师、税务师、经济师。二十余年财税工作经验，逾五万题在线答疑，原创财税文章上千。国家级人才库成员、国家级题库建设成员；多次国家、省级检查（组长）。咨询答疑或者其他合作，请加：TaxYu2018