第十九章 审计报告5

第五节 非无保留意见审计报告

一 非无保留意见的含义

当存在下列情形之一时 注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见

1 根据获取的审计证据 得出财务报表整体存在重大错报的结论

2 无法获取充分 适当的审计证据 不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论

二 确定非无保留意见的类型

1 发表保留意见

2 发表否定意见

1 发表保留意见

当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见

（1）以获取充分 适当的审计证据后 注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性

如果注册会计师认为错报对财务报表产生的影响极为严重且具有广泛性 则应发表否定意见 

因此 保留意见被视为注册会计师在不能发表无保留意见情况下最不严厉的审计意见  

（2）注册会计师无法获取充分 适当的审计证据以作为形成审计意见的基础 但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大 但不具有广泛性

2 发表否定意见

在获取充分 适当的审计证据后 如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性 注册会计师应当发表否定意见

3 发表无法表示意见

如果无法获取充分 适当的审计证据以形成审计意见的基础 但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性 注册会计师应当发表无法表示意见

三 非无保留意见的审计报告的格式和内容

1 形成审计意见的基础 

2 审计意见部分

3 注册会计师对财务报表审计的责任部分

1 形成审计意见的基础 

（1）审计报告格式和内容的一致性

（2）量化财务影响

（3）存在与定性披露相关的重大错报

（4）存在与应披露相关的重大错报

（5）无法获取充分 适当的审计证据

（6）披露其他事项

四 非无保留意见的审计报告的参考格式

一 非无保留意见的含义

非无保留意见 是指对财务报表发表的保留意见 否定意见 无法表示意见