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第十章 船舶吨税 本章考情分析本章是全书的非重点章，考试以单项选择题、多项选择题为主，预计本章考核分值为 2 分左右。 本章基本结构框架第一节概述 第二节征税范围、税率« 第三节税收优惠«« 第四节应纳税额的计算«« 第五节征收管理« 2021 年教材主要变化对个别表述进行了微调，无实质性变化
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概念 | 船舶吨税是海关对自境外港口进入境内港口的船舶所征收的一种税 |
特点 | 1.船舶吨税主要是对进出中国港口的国际航行船舶征收 2.以船舶的净吨位为计税依据，实行从量定额征收 3.对不同的船舶分别适用普通税率或优惠税率 4.所征税款主要用于港口建设维护及海上干线公用航标的建设维护 |
第二节 征税范围、税率★
自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下称应税船舶），应当依法缴纳船舶吨税。
船舶吨税设置优惠税率和普通税率。
类型 | 适用范围 |
优惠税率 | 我国国籍的应税船舶 |
船籍国（地区）与我国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的 条约或者协定的应税船舶 | |
普通税率 | 其他应税船舶 |
拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的 50%计征税款拖船按照发动机功率每 1 千瓦折合净吨位 0.67 吨 无法提供净吨位证明文件的游艇，按照发动机功率每千瓦折合净吨位 0.05 吨 | |
下列船舶免征船舶吨税：
1. 
应纳税额在人民币 50 元以下的船舶。
2. 
自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶。
3. 吨税执照期满后 24 小时内不上下客货的船舶。
【解释】吨税执照：应税船舶负责人或者其代理人缴纳船舶吨税或者提供担保以后，海关按照其申领的执照期
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4. 非机动船舶（不包括非机动驳船），是指自身没有动力装置，依靠外力驱动的船舶。
5. 捕捞、养殖渔船，是指在中华人民共和国渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的船舶。
6. 避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶。
7. 军队、武装警察部队专用或者征用的船舶。
8. 警用船舶。
9. 依照法律规定应当给予免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶。
10. 国务院规定的其他船舶。
指海关按照下列情形实际发生的天数批注延长《吨税执照》期限。
1.避难、防疫隔离、修理、改造，并不上下客货。
2.军队、武装警察部队征用。
【注意】应税船舶因不可抗力在未设立海关地点停泊的，船舶负责人应当立即向附近海关报告，并在不可抗力原因消除后，向海关申报纳税。
【例题·多选题】下列船舶，免征船舶吨税的有（ ）。（2020年）
A. 警用船舶
B. 吨税执照期满后 24 小时内不上下客货的船舶
C. 非机动驳船
D. 应纳税额在人民币 50 元以下的船舶
E. 军队征用的船舶
【答案】ABDE
【解析】选项 C：非机动驳船按相同净吨位船舶税率的 50计征税款。
第四节 应纳税额的计算
1. 船舶吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收，应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税额计算。应纳税额=船舶净吨位×定额税率
船舶吨税税目、税率表
税目 （按船舶净吨位划分） | 税率（元/净吨） | |||||
普通税率 （按执照期限划分） | 优惠税率 （按执照期限划分） | |||||
1 年 | 90 日 | 30 日 | 1 年 | 90 日 | 30 日 | |
不超过 2000 净吨 | 12.6 | 4.2 | 2.1 | 9.0 | 3.0 | 1.5 |
超过 2000 净吨，但不超 过 10000 净吨 | 24.0 | 8.0 | 4.0 | 17.4 | 5.8 | 2.9 |
超过 10000 净吨，但不 超过 50000 净吨 | 27.6 | 9.2 | 4.6 | 19.8 | 6.6 | 3.3 |
超过 50000 净吨 | 31.8 | 10.6 | 5.3 | 22.8 | 7.6 | 3.8 |
2. 应税船舶在进入港口办理入境手续时，应当向海关申报纳税领取吨税执照，或交验吨税执照。应税船舶在离开港口办理出境手续时，应当交验吨税执照。
3.应税船舶负责人申领《吨税执照》时，应当向海关提供下列文件：
（1） 船舶国籍证书或者海事部门签发的船舶国籍证书收存证明。
（2） 船舶吨位证明。
4. 应税船舶在《吨税执照》期限内，因税目税率调整或者船籍改变而导致适用税率变化的，《吨税执照》继续有效。
【答案解析】
（1）根据船舶吨税的相关规定，该货轮应享受优惠税率，每净吨位为 3.3 元。
（2）应缴纳的船舶吨税=30000×3.3=99000（元）。
【例题 2·单选题】2020 年 8 月 1 日，某外国籍拖船驶入我国某港口，该拖船发动机功率 10000 千瓦，申
领 30 日的《吨税执照》，30 日吨税执照对应的超过 2000净吨，但不超过 10000净吨的普通税率 4 元/净吨。该拖船应缴纳船舶吨税（ ）元。（2020年）
A.1000 B.2000 C.13400 D.26800
【答案】C
【解析】拖船按照发动机功率每千瓦折合净吨位 0.67 吨，拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的 50计征税款。该拖船应缴纳船舶吨税=10000×0.67×4×50=13400（元）。
第五节 征收管理★
1.船舶吨税由海关负责征收。
2.船舶吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日。
3. 应税船舶在《吨税执照》期满后尚未离开港口的，应当申领新的《吨税执照》，自上一次执照期满的次日起
续缴船舶吨税。
4. 应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起 15 日内缴清税款。未按期缴清税款的，自滞纳税款之日起至缴清税款之日止，按日加收滞纳税款 0.5‰的税款滞纳金。
应税船舶到达港口前，经海关核准先行申报并办结出入境手续的，应税船舶负责人应当向海关提供与其依法履行船舶吨税缴纳义务相适应的担保；应税船舶到达港口后，向海关申报纳税。
下列财产、权利可以用作担保：
1.人民币、可自由兑换货币。
2.汇票、本票、支票、债券、存单。
3.银行、非银行金融机构的保函。
4.
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1.补征 | 海关发现少征或者漏征 税款 | 自应当缴纳税款之日起 1 年内，补征税款 |
2.追征 | 应税船舶违反规定造成少征或者漏征税款 | 自应当缴纳税款之日起 3 年内追征税款，并 自应当缴纳税款之日起按日加征少征或者漏 征税款 0.5‰的滞纳金 |
3.退还 | 海关发现多征税款 | 在 24 小时内通知应税船舶办理退还手续，并 加算银行同期活期存款利息 |
应税船舶发现多缴税款 | 可以自缴纳税款之日起 3 年内以书面形式要 求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息，海关应当自受理退税申请之日起 30 日内查实并通知应税船舶办理退还手续 |
海关依法认可的其他财产、权利。三、其他管理
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4. 应税船舶有下列行为之一的，由海关责令限期改正，处2000 元以上 3 万元以下罚款；不缴或者少缴应纳税款
的，处不缴或者少缴税款 50%以上 5 倍以下的罚款，但罚款不得低于 2000 元：
（1） 未按照规定申报纳税、领取《吨税执照》。
（2） 未按照规定交验《吨税执照》（或者申请核验吨税执照电子信息）以及提供其他证明文件。
5. 吨税税款、税款滞纳金、罚款以人民币计算。
0.2 B.0.5‰ C.2 D.5
【答案】B
【解析】应税船舶负责人应当自海关填发船舶吨税缴款凭证之日起 15 日缴清税款。未按期缴清税款的， 自滞纳税款之日起至缴清税款之日止，按日加收滞纳税款 0.5‰的滞纳金。
总结：
高频考点 | 要点 |
征税范围 | 境外港口进入境内港口的船舶 | ||
税率 | 优惠税率、普通税率（拖船 1 千瓦=0.67 吨，拖船和非机动驳船 50%， 无净吨位证明游艇 1 千瓦=0.05 吨） | ||
税收优惠 | 直接优惠（掌握）+延期优惠（熟悉） | ||
税额计算 | 按照净吨位和吨税执照期限征收 | ||
征收管理 | 海关征收+补征（1 年）+追征（3 年+滞纳金）+退还（海关发现 24 小时， 应税船舶发现 3 年+利息）+纳税担保 |
本章内容小结重点节：
第三节税收优惠★★
第四节应纳税额的计算★★ 核心考点：
船舶吨税的税收优惠；
船舶吨税应纳税额的计算； 船舶吨税的征收管理。
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