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劳务派遣服务，指的是劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。在实务操作过程中，一般提供劳务派遣服务会选择“差额纳税”——以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 但作为一般纳税人提供劳务派遣服务，其实也可以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税。这种一般计税方法在实务中往往会被忽略,这也是今天小编带领小伙伴们学习的内容。 一、劳务派遣VS劳务分包业务分析 １.劳务派遣： 根据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税[2016]47号 ）规定，劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。 ２.劳务分包： 根据《建筑业企业资质管理规定》（建设部令第159号）规定，建筑业企业资质分为施工总承包、专业承包和劳务分包三个序列。其中，取得施工总承包资质的企业（以下简称施工总承包企业），可以承接施工总承包工程。施工总承包企业可以对所承接的施工总承包工程内各专业工程全部自行施工，也可以将专业工程或劳务作业依法分包给具有相应资质的专业承包企业或劳务分包企业。 （１）对于取得【专业承包资质】的企业（以下简称专业承包企业），可以承接施工总承包企业分包的专业工程和建设单位依法发包的专业工程。专业承包企业可以对所承接的专业工程全部自行施工，也可以将劳务作业依法分包给具有相应资质的劳务分包企业。 １、劳务分包与专业工程分包最核心的区别就在于分包合同的内容或者标的不同，两者涵盖的范围有明显的却别。 专业工程分包则包含完成专业工程的所有工作包括提供专业技术、管理、材料的采购等等，在履行了工程分包合同后获得的工程价款中除劳务报酬部分外还有提供的技术、管理、材料等费用。而劳务分包的内容仅仅为工程施工中的劳务部分，履行劳务分包合同中的劳务义务后获得的是劳务报酬和一定的劳务管理费用。故专业工程分包的内容一定包含劳务内容，劳务分包在专业工程范围内只是专业工程分包内容的一部分。 2、在劳务分包和专业工程分包的主体选择上是不同的。 我国对建筑企业施行资质管理制度，对建筑企业的资质分为三个序列，即施工总承包、专业承包、劳务分包资质。劳务分包要求劳务分包企业具有劳务分包资质，而专业工程分包要求专业承包企业具有专业承包资质。 ３、专业工程分包允许将其承包的专业工程施工中的劳务分包给劳务分包企业，但是不得将专业工程本身再分包。劳务分包企业不得将其承包的劳务再分包或者转包。 【总结】 劳务派遣与建筑劳务的最大区别在于：劳务派遣的是“人”，建筑劳务分包的是“活”。比如用人单位A公司正在从事建筑作业，甲公司向A公司派出建筑工人，双方就“工人”签约。建筑工人由用人单位A公司进行管理，派遣单位甲公司不负责管理，该项业务即为“劳务派遣”；如果甲公司承包B公司的一项建筑工程，双方就工程劳务签约，对于承包工程的甲公司来说，承接的“活儿”，如何招募建筑工人与B公司无关，该项业务就属于“建筑服务”。 二、劳务派遣VS劳务分包增值税政策规定 一、劳务派遣VS劳务分包业务增值税规定 （一）劳务派遣增值税政策 根据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税[2016]47号 ）规定： １、一般纳税人 一般纳税人提供劳务派遣服务有两种缴纳增值税方式：一是以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法，税率6%，计算缴纳增值税;二是以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率，按照差额纳税方法计算缴纳增值税。劳务派遣开具发票名称应为“现代服务——商务辅助服务——人力资源服务”，具体来说如下： （1）采用一般计税方法按６％全额纳税 以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税，适用的税率为6%，即： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 其中：销项税额=销售额×税率，劳务派遣服务适用的税率6%。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 【注意】 采用一般计税方法时需要全额开具发票并计入收入，不得以全部价款减去支付的工资、保险等之后的金额列收；全额开具６％发票时，应当开一张全额税率为6%的增值税专用发票或普通发票，品名为“*人力资源服务*劳务派遣服务”，取得的增值税专用发票可以抵扣进项税额。 （2）按照简易计税方法依5%差额纳税 选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税，即： 应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷（1+5%）×5% 【注意】采用简易计税方法的，仍然需要全额列收，但可以差额交税。用人单位所支付的工资、保险等金额可以作为计算增值税的减项，但不能作为增值税进项税额进行抵扣，对应的征收率为5%。开具5%的差额发票一般又分为三种方法： 1、通过新系统中的差额开票功能， 即劳务派遣单位通过新系统中的差额开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。示例如下：
2、劳务派遣单位可以开具“扣除部分5%普票”+“差额部分5%专票”两张发票 即劳务派遣单位可以就差额部分金额单独开具5%的增值税专用发票，备注栏注明“劳务派遣管理费”；另外针对扣除部分金额的单独开具5%的普通发票，备注栏注明“工资、奖金、社会保险”。示例如下：
3、全额开具一张税率5%普通发票 即劳务派遣单位可以就向用工单位收取得全部价款和价外费用开具一张税率5%普通发票，不扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金部分。 ２、小规模纳税人 小规模纳税人提供给劳务派遣可以全额3%，也可以差额5%。 特别需要说明的是，不管是一般纳税人还是小规模纳税人，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 （二）劳务分包增值税政策 施工总承包企业或专业承包企业——劳务作业发包人将其承包的工程的劳务作业发包给具有相应劳务资质(目前大多数地方已取消)的劳务承包企业——劳务作业承包人完成的活动，属于合法的工程分包活动。 建筑劳务分包属于“建筑服务”的组成部分，应当按照建筑服务缴纳增值税。一般纳税人提供建筑服务的增值税税率为9%，但对提供建筑劳务可以选择简易计税，按照3%征收率缴纳增值税。与劳务派遣业务选择差额纳税方式不同，劳务分包业务选择简易计税的，可以按照3%全额开具增值税专用发票。 三、2022年度企业所得税纳税申报Excel表－公式版 一、使用方法 1、公式设置：蓝色标注单元格为表内公式设置，绿色标注单元格为表间公式设置，纳税人只需要根据企业实际申报数据填列白色单元格即可自动生成关联数据； 2、填表说明：在每张表的右侧部分设置了对应列次的最新填表说明，方便纳税人根据填表说明进行正确填列； 3、逻辑验证：在每张表的下侧部分设置了表间逻辑验证公式，当纳税人填列数据有误时会提示纳税人重新审查； 4、表间切换：在每张表的右侧顶端设置了表间超链接，方便纳税人在不同表间进行切换； 5、直接打印：除辅助表不打印外，在每张表中都按照最新的纳税申报表格式进行设置，不要试图插入、删除、改变任何行列次，数据填列完成后，纳税人直接点击打印即可。
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