科目向 | 货币资金

上次写货币资金还是上次了。

主要讲了银行函证，貌似反响还不错，可点击下方蓝字查看历史文章。

实习生找我聊了1小时银行函证，我有些崩溃了

而今时过境迁，很多已不再适用，包括财政部银保监会发布银行函证监管新规格式也发生了些变化，提高收费被吐槽后又降低收费，银行函证区块链服务平台正式投入实际应用，期待可见的未来，科技发展干掉石器时代的银行函证…

审计人和他的函证对象，结束长久以来的异地恋，跨越时间和空间，不用再痴痴等着快递，却石沉大海，最后只能无奈的做替代测试，一厢情愿。

言归正传…

1 富贵人家

哪些上市公司最有钱？以下是A股2020年年报披露的货币资金余额前二十的公司，数据来源于同花顺iFind（单位：万元）

可以看出基本上是中字头的企业，还是大国企大央企有钱那。疫情时代下，感触更深，公务员，国企央企是真的香一般民营企业搞不好工资都发不出，各互联网大厂也是疯传裁员。

言语之中想传达的意思，提桶跑路，这些类型公司是首选。有人问，进不去怎么办，如果巅峰留不住，那就..进厂包吃包住。

2 科目列报

包括：库存现金、银行存款、其他货币资金等。

银行存款核算以摊余成本计量的、企业存入银行或其他金融机构（如财务公司）的各种款项；其他货币资金核算以摊余成本计量的、企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。

摊余成本，大学初见此词语，也是直呼牛批（不是人话）

摊余成本，字面意思就成本（废话文学），企业存款，银行放贷，目的是按本收息，到期收回本金，没有中间商赚差价。

这种资产就按成本计价，每期把利息计入当期损益，资产本身的价格变化不反映在报表中（但会计提资产减值），即我们常说的以摊余成本计量的金融资产（AC，Amortized Cost）

AC一定都是债务工具投资，对应到会计科目，通常包括货币资金、贷款及垫款、应收票据、应收账款、其他应收款、债权投资等。

2.1 利息列报

企业会计准则在2017-2019年经历了大规模更新，而后进入重要实施阶段。

2017年发布新金融工具准则，A股上市公司2019年1月1日开始施行。2017年发布新收入准则，A股上市公司2020年1月1日开始施行。2018年发出新租赁准则，A股上市公司2021年1月1日开始施行。

对于实行新金融工具准则的企业，适用如下变化。

根据《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）的附件规定：http://kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/201905/t20190510_3254992.htm

“5．“其他应收款”项目，应根据“应收利息”“应收股利” 和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。其中的“应收利息”仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。

一般理解应收应付利息只反映公司逾期未收付的利息，该项调整的主要目的是使相关报表项目的列报金额能够更完整地反映相关金融资产/负债的摊余成本。因为尚未到付息日的应计利息本身就是相关金融资产/负债的摊余成本的组成部分。定期存款下的应计利息，建议根据预计收取的时间，列报为其他流动资产或其他非流动资产。

由此来看，适用新金融工具准则需将应收利息和应付利息重分类至货币资金或贷款类科目。

增设银行存款/其他货币资金-未到期应收利息、短期借款/长期借款-未到期应付利息科目，或保持ERP中核算的一贯性，仍放于对应科目核算，仅在报表日做报表重分类调整。

应收/应付关联方利息，将其重分类至其他应收款/其他应付款。

2.2 银行理财产品列报

《商业银行理财业务监督管理办法》（银保监会【2018】第6 号令）：“理财产品是指商业银行按照约定条件和实际投资收益情况向投资者支付收益、不保证本金和收益水平的非保本理财产品。

商业银行已经发行的保证收益型和保本浮动收益型理财产品应当按照结构性存款或其他存款进行规范管理。

即该办法发布后，凡提及理财产品均为非保本，有人说银行跟我说保本呢，签了抽屉协议，打扰了。

列报在交易性金融资产还是其他流动资产科目呢，想起18年做项目的时候，每个项目经理都有自己的理解，争论不休。

根据财政部《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6 号） 之附件二《一般企业财务报表格式（适用于已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业）》各科目释义，一般认为：

对于分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的理财产品，在资产负债表日，应在“交易性金融资产”项目列示，如果自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的，在“其他非流动金融资产”项目列示。在持有期间，其公允价值变动在利润表的“公允价值变动损益”项目列示；在到期或赎回时，按收到的款项与账面价值之间的差额在利润表的“投资收益”项目列示，在投资收益附注的“处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产取得的投资收益”中披露。

对于分类为摊余成本计量的理财产品，在资产负债表日，将存续期一年内的（假 设企业的经营周期为12 个月），在“其他流动资产”项目列示；将自资产负债表日起超过一年到期的，在“债权投资”项目列示；将自资产负债表日起一年内到期的，在“一年内到期的非流动资产“项目按账面价值列示。在持有期间和到期时，按摊余成本计量的利息收入在利润表的“投资收益”项目列示，在投资收益附注的“债权投资持有期间取得的利息收入”披露。

对于分类为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的理财产品，在资产负债 表日，将存续期一年内的（假设企业的经营周期为12 个月），在“其他流动资产”项目列示；将自资产负债表日起超过一年到期的，在“其他债权投资”项目列示；将自资产负债表日起一年内到期的，在“一年内到期的非流动资产“项目按账面价值列示；计提的信用减值准备计入利润表的“其他综合收益——其他债权投资信用减值准备”，确认的信用减值损失计入利润表的“信用减值损失”。在持有期间，按摊余成本计量的利息收入在利润表的“投资收益”列示，在投资收益附注的“其他债权投资持有期间取得的利息收入”披露；按公允价值计量的公允价值变动在利润表的“其他综合收益-其他债权投资公允价值变动”列示。在到期或赎回时，按收到的款项和账面价值之间的差额在利润表的“投资收益”项目列示，在投资收益附注的“处置其他债权投资取得的投资收益”披露。

关于分类问题，主要考虑各种产品类型能否通过SPPI测试和业务管理模式评估。涉及产品类型及条款问题，这里面也是复杂的一批，害。

2.3 结构性存款列报

根据财政部《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）之附件二《一般企业财务报表格式（适用于已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业）》各科目释义，一般认为：

对于分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的结构性存款，应在“交易性金融资产”项目列示，如果自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的，在“其他非流动金融资产”项目列示。

对于分类为摊余成本计量的结构性存款，将存款期限一年内的（假设企业的经营周期为12个月），在“其他流动资产”列示，取得的收益在“投资收益——利息收入”项目列示（下同）；将自资产负债表日起超过一年到期的，在“债权投资”项目列示；将自资产负债表日起一年内到期的，在“一年内到期的非流动资产“项目列示。

如果存款期限不超过1年的结构性存款，能够通过函证、对账单等方式获得银行对存款余额和性质为定期存款的确认，可以在“货币资金”项目列示，取得的收益在“财务费用——利息收入”项目列示。

感觉这几年准则关于列报的修订，层出不穷，企业会计人员也常常为此困扰，社会发展太快，实务中产品类型也是丰富多样，有点跟不上了。很多财务人员索性躺平，我做我的，等会计师来调整，想怎么调，您随意。有人开玩笑说，准则稍微变一变，下一年审计收费又能涨一涨。会计师：看到没，这就叫专业。

3 现金及现金等价物

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为己知金额现金、价值变动风险很小的投资。

期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

故“现金及现金等价物余额”一般为货币资金剔除了所有权或使用权受到限制的部分，例如常见的有：银行承兑汇票保证金、用于质押的大额存单、不能随时支取或拟持有到期收取定存利息的定期存款等。

共同监管账户（不能自主支配）、限制使用用途的银行账户一般也不属于现金及现金等价物。适用新金融工具准则后，货币资金-未到期应收利息此项也应剔除，不应作为现金及现金等价物。

货币资金和现金及现金等价物的并不等同。

由珠海格力2020年报货币资金附注我们也可看出其他货币资金与受限货币资金也是两个不同范畴的概念，在具体所指的项目上有重叠，也不等同。

其他货币资金习惯上包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款和在途货币资金等，近来也将一些符合货币资金条件的结构性存款等纳入。

受限资金则是强调其被设置了抵押或质押导致其使用权或所有权受到限制。其他货币资金中的保证金类存款一般同时属于受限资金。

审计札记

财税审计人自己的实务笔记