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一、卷烟批发环节应纳消费税的计算卷烟消费税纳税环节： 生产（进口）-------------------- 批发 ----------------- 零售 （复合消费税） （加征复合消费税） × 要素 | 规定 | 纳税人 | 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人 （1） 纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税 （2） 批发纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 | 计税依据 | 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）和销售量征收消费税——复合计税 | 税额计算 | 应纳消费税＝销售额（不含增值税）×11％＋销售数量×250 元/箱关注的问题： （1） 纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税 （2） 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款 | 纳税地点 | 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税 |
例1：卷烟批发企业甲 2021 年 11 月批发销售卷烟 500 箱，其中批发给另一卷烟批发企业 300 箱、零售专卖店 150 箱、个体烟摊 50 箱。每箱不含税批发价格为 13000 元。 解：甲企业应缴纳的消费税＝13000×（150+50）×11％+（150+50）×250＝336000（元） 二、超豪华小汽车零售环节应纳消费税的计算 1. 超豪华小汽车： 每辆不含增值税零售价格 ≧130 万元 2. 消费税纳税环节： 生产（进口）---------------------- 批发---------------------- 零售 （从价消费税） × （加征从价消费税） 要素 | 规定 | 征税范围 | 每辆零售价格 130 万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车 | 纳税人 | 将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人 | 税率 | 零售环节税率 10％ | 应纳税额 | 1.经销商销售给消费者： 应纳税额＝零售环节销售额（不含增值税）×10％ | | 2.国内汽车生产企业直接销售给消费者： 应纳税额＝生产环节销售额（不含增值税）×（生产环节消费税税率＋10％） |
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