|
消 费 税 一、基础知识 消费税：是以特定消费品和特定消费行为课税对象征收的一种流转税。 特点： 1）征税范围具有选择性 2）征税环节具有单一性 3）平均税率水平高且税负差异大 4）征收方法具有灵活性 消费税的征税范围共包含15个税目（5类）： 1.烟、酒、鞭炮焰火：:过度消费会对人身健康、生态环境和社会秩序造成危害的消费品 2.化妆品、贵重首饰及珠宝玉石（非生活必需品） 3.成品油、木制一次性筷子、实木地板（不可再生或再生缓慢消费品） 4.小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇（高能耗、高档消费品） 5.电池、涂料 例题1 · 单选题 下列产品中，属于消费税征税范围的是（ ）。 A.轮胎 B.电池 C.卡丁车 D.酒 『正确答案』B 『答案解析』汽车轮胎、酒精不再征收消费税，卡丁车不属于消费税的应税范围。 例题2 · 单选题 下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（ ）。 A.批发商批发销售的雪茄烟 B.汽车修理厂修车时更换的轮胎 C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸 D.出国人员免税商店销售的金银首饰 『正确答案』D 『答案解析』雪茄烟在批发环节不征收消费税；轮胎不是消税费应税消费品；田径比赛用发令纸是不征收消费税的。 二、消费税税率基本形式： 比例税率——从价计征 定额税率——从量计征：黄酒、啤酒；成品油 比例+定额——复合计征：卷烟、白酒 从价、从量、复合计征、特殊规定 1、从价计征 应纳税额=应税消费品的销售额*适用税率 销售额的确定：全部价款+价外费用 全部价款：含消费税，不含增值税的价款 价外费用：与增值税规定相同 （1）包装物连同产品销售。 （2）只是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。 （3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。 （4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。 例题3 · 计算题 某实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2017年12月生产经营业务如下： 1.生产实木地板50万平方米，销售给消费者个人40万平方米，开具普通发票，取得含税销售额6400万元，收取包装费320万元。 2.生产实木复合地板70万平方米，销售给单位22万平方米，开具普通发票。取得含税销售额1540万元，送货运输收入76万元（与销售货物不能分别核算） 要求：分别计算应缴纳的消费税（消费税税率5% ）。 『正确答案』 销售实木地板应缴纳的＝（6400＋320）÷（1＋16%）×5%＝289.66（万元） 销售实木复合地板应缴纳的消费税税额＝（1540＋76）÷（1＋16%）×5%＝69.65（万元） 2、从量定额计税 应纳税额=应税消费品的销售数量*适税率 例题4 · 多选题 下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（ ）。 A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量 C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量 D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量 『正确答案』ABC 『答案解析』委托加工应税消费品的，为收回应税消费品的数量 3、复合计征：卷烟和白酒 应纳税额 = 应税消费品的销售额*适用税率+ 应税消费品的销售数量*适用税率 例题： 例题 5· 计算题 某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2014年1月销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。另外，收取粮食白酒品牌使用费4680元；本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。 要求：计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。 『正确答案』 粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.16×20%＋9360÷1.16×20%＝53420.8（元） 啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元） 该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元） 税额计算： 应纳消费税＝销售额（不含增值税）×11%+0.005×支数 关注的问题： （1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。 （2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。 【练习】 卷烟批发企业甲2016年11月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业 300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为13 000元。卷烟批发环节的消费税税率为11%，甲企业应缴纳的消费税（ ）。 『答案解析』 甲企业应缴纳的消费税=13000×（150+50）×11%+ （150+50）×250元=336 000（元） 4、特殊规定： （1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额/数量征收消费税。 （2）用于换、抵、投的应税消费品，以纳税人同类消费品的最高售价为依据计税； （3）酒类关联企业间关联交易消费税处 “品牌使用费” 并入白酒的销售额中缴纳消费税。 （4）从高适用税率征收消费税，有两种情况： 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额； 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率） 消费税与增值税的关系： END |
|
|
