第四节 计税依据 一、从价定率计征的计税依据应纳税额=销售额×比例税率 关键:确定应税消费品的销售额。第四节 计税依据 (一)销售额的确定 1.一般规定 销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用,不包括向购买方收取的增值税税额。销售额=含增值税的销售额÷(1+税率或征收率) 【注意】一般情形下,计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。但不包括下列项目: ①同时符合两个条件的代垫运输费用:承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的。 ②同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。(经批准、有票据、全上缴) 2.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”属于应税白酒销售价款的组成部分,均应并入白酒的销 售额中缴纳消费税。 (二)包装物的规定
【注意 1】啤酒的包装物押金不计算消费税,但是它影响啤酒适用税率的判断。 【注意 2】消费税从量计征时,无论包装物逾期与否,均不计征消费税!啤酒、黄酒、成品油,均是如此。 【例题·单选题 1】2020 年7 月,某筷子生产企业生产销售木制一次性筷子取得不含税销售额 30 万元,其中含包装物销售额0.6 万元;销售金属工艺筷子取得不含税销售额 50 万元;销售竹制一次性筷子取得不 含税销售额 10 万元。该企业当月应缴纳消费税( )万元。(木制一次性筷子的消费税税率为 5)(2020 年) A.1.47 B.4.50 C.2.00 D.1.50 【答案】D 【解析】(1)金属工艺筷子、竹制一次性筷子不属于消费税应税消费品,不缴纳消费税。(2)应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也不论在会计上如何核算,均应并入销售额中征收消费税。(3)该企业当月应纳的消费税=30×5 =1.5(万元)。 【例题·单选题 2】关于企业单独收取的包装物押金,下列消费税税务处理正确的是( )。(2017 年) A.销售葡萄酒收取的包装物押金不并入当期销售额计征消费税B.销售黄酒收取的包装物押金应并入当期销售额计征消费税 C.销售白酒收取的包装物押金应并入当期销售额计征消费税 D.销售啤酒收取的包装物押金应并入当期销售额计征消费税 【答案】C 【解析】销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品的包装物押金,应在收到的当期并入销售额计算消费税, 收到啤酒、黄酒的包装物押金不需要计算消费税。 【注意 3】啤酒生产企业销售的啤酒,不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准,而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格(含包装物及包装物押金)作为确定消费税税额的 标准,并依此确定该啤酒消费税单位税额。 【例题·单选题1】某酒厂为增值税一般纳税人,主要生产粮食白酒和啤酒。2021年 4 月销售粮食白酒 50000 斤,取得不含税销售额 105000 元,收取粮食白酒品牌使用费4520 元;销售啤酒 150 吨,每吨不含税售价 2790 元,销售啤酒每吨收取包装物租金 226 元。本月销售粮食白酒收取包装物押金9040 元,销售啤酒收 取包装物押金1695 元。2021 年 7 月,该酒厂将销售粮食白酒的包装物押金中的3390 元返还给购货方,其 余包装物押金不再返还。该酒厂 2021 年 4 月应纳消费税税额( )元。 A.81400 B.83500 C.85900 D.84300 【答案】C 【解析】应纳消费税税额=50000×0.5+105000×20+150×250+4520÷(1+13)×20+9040÷(1+13) ×20=85900(元)。 【注意】啤酒出厂价=2790+226÷(1+13)+1695÷(1+13)÷150=3000(元)=啤酒分类标准 3000(元), 适用单位税额250 元/吨。 【例题·单选题 2】关于消费税从价定率计税销售额,下列说法正确的是( )。(2018 年) A. 消费税计税销售额包括增值税 B. 金银首饰包装费不计入计税销售额 C. 白酒包装物押金收取时不计入计税销售额D.高档化妆品品牌使用费应计入计税销售额 【答案】D 【解析】选项A:消费税计税销售额不包括向购买方收取的增值税税额;选项 BD:包装费、品牌使用费属于价外费用,应并入销售额计税;选项 C:白酒包装物押金收取时就需要并入销售额计税。 二、从量定额计征的计税依据应纳税额=销售数量×单位税额 关键:确定销售数量,即应税消费品的数量。
【例题·单选题】某石化企业为增值税一般纳税人,2021 年 9 月销售柴油100000 升,其中包括以柴油调和 而成的生物柴油10000 升,以及符合税法规定条件的纯生物柴油 40000 升,且已分别核算,该企业 2021 年 9 月应缴纳消费税( )元。(消费税税率 1.2元/升) A.108000 B.60000 C.72000 D.0 【答案】C 【解析】符合条件的纯生物柴油免征消费税。 应纳消费税=(100000-40000)×1.2=72000(元)。 三、从价定率和从量定额复合计征的计税依据 1.适用范围:卷烟和白酒 2.计税依据:从量定额计税依据为实际销售数量,从价定率计税依据为销售额。 四、计税依据的若干特殊规定 (一)卷烟最低计税价格的核定
【例题·计算题】某卷烟生产企业的 A 牌号卷烟出厂价格为每标准条60 元(不含增值税,下同),税务机关采集其批发环节销售价格为每标准条 110 元,国家税务总局核定的该类烟的批发毛利率为 30。该企业当期出厂销售A 牌卷烟 300 标准箱(每标准箱5 万支),则该企业当期应纳的消费税为多少。 【答案及解析】A 牌卷烟计税价格=110×(1-30)=77(元/条),77 元>60 元,按 77元计算缴纳消费税, 属于甲类卷烟。 该企业当期应纳消费税=300×150+77×300 箱×250条/箱×56=45000+3234000=3279000(元)。 (二)白酒最低计税价格的核定 1. 核定范围:白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的,税务机关应核定消费税最低计税价格。 自 2015 年 6 月1 日起,纳税人经委托加工收回的白酒销售给销售单位,消费税计税价格低于销售单位对外销售 价格(不含增值税)70%以下,也应核定消费税最低计税价格。 2. 白酒消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局核定。 3. 国家税务总局选择核定消费税计税价格的白酒,核定比例统一确定为 60%。 【注意】目前消费税最低计税价格调整为由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局核定。 当月该品牌、规格白酒消费税计税价格=该品牌、规格白酒销售单位上月平均销售价格×核定比例 4. 重新核定 已核定最低计税价格的白酒,销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到 3 个月以上、累计上涨或下降幅度在 20%(含)以上的白酒,税务机关重新核定最低计税价格。 5. 计税价格的适用 已核定最低计税价格的白酒,生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的,按照实际销售价格申报纳税; 实际销售价格低于消费税最低计税价格的,按最低计税价格申报纳税。 白酒生产企业未按规定上报销售单位销售价格的,主管税务机关按照销售单位销售价格征收消费税。 【例题·多选题】关于白酒消费税最低计税价格的核定,下列说法正确的有( )。(2018 年) A.生产企业实际销售价格高于核定最低计税价格的,按实际销售价格申报纳税B.白酒消费税最低计税价格核定范围包括白酒批发企业销售给商场的白酒 C.白酒消费税最低计税价格由行业协会核定 D. 国家税务总局选择核定消费税计税价格的白酒,核定比例统一确定为 20 E. 白酒生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格 70(含70)以上的,税务机关暂不核定最低计税价格 【答案】AE 【解析】选项 BC:白酒消费税最低计税价格的核定范围是指:白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70以下的,以及纳税人经委托加工收回的白酒销售给销售单位,消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70以下,核定消费税最低计税价格;选项D:国家税务总局选择核定消费税计税价格的白酒,核定比例统一确定为 60。 (三)自设非独立核算门市部计税的规定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 (防止税款流失) 【例题·单选题】某手表厂为增值税一般纳税人,下设一非独立核算的展销部,2021 年 6 月将自产的 100 只高档手表移送到展销部展销,作价 1.5 万元/只,展销部当月销售了 60 只,取得含税销售额 135.6 万元, 该手表厂 2021 年 6 月应缴纳消费税( )万元。(高档手表消费税税率为 20) A.18.00 B.24.00 C.28.00 D.30.00 【答案】B 【解析】该手表厂 2021 年 6 月应缴纳消费税=135.6÷(1+13)×20=24(万元)。 (四)纳税人用于换取生产资料和消费资料,投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。(综合题考点) 【注意】同时缴纳的增值税按同类应税消费品的平均价格。 【例题·多选题 1】下列情形之一的应税消费品,以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有( )。 A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品D.用于换取消费资料的应税消费品E.对外投资入股的应税消费品 【答案】ACDE 【例题·单选题 2】某化妆品厂为增值税一般纳税人,2021 年 1 月发生以下业务:8 日销售高档化妆品 400 箱,每箱不含税价 6000 元;15 日销售同类化妆品 500 箱,每箱不含税价 6500元。当月以 200 箱同类化妆品与某公司换取高档精油。该厂当月应纳消费税( )万元。(高档化妆品消费税税率为 15) A.102.75 B.103.58 C.104.25 D.108.5 【答案】C 【解析】应纳消费税=(6000×400+6500×500+6500×200)÷10000×15 =104.25(万元)。 (五)套装产品的计税依据 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的,以套装产品的销售额为计税依据计算消费税。(从高计税) (六)计税价格的核定权限
【例题·多选题 1】应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的,税务机关有权核定其计税价格。下列应税消费品应由国家税务总局核定计税价格的有( )。 A. 卷烟 B.实木地板C.高档手表D.粮食白酒E.小汽车 【答案】AE 【例题·多选题 2】关于酒类消费税的计税依据,下列说法正确的有( )。 A.白酒消费税实行最低计税价格核定管理办法B.进口白酒的计税价格由省级税务机关核定 C.白酒生产企业收取品牌使用费应并入计税依据 D. 白酒的计税价格由国家税务总局核定,送财政部备案 E. 纳税人自设的独立核算门市部销售白酒,按照门市部对外销售价格征收消费税 【答案】AC 【解析】选项 B:进口的应税消费品的计税价格由海关核定。选项 D,白酒的计税价格由省、自治区、直辖市税务局核定。选项 E:纳税人通过自设的非独立核算门市部销售的自产应税消费品,按照非独立核算门市部对外销售价格征收消费税。 |
|
来自: 昵称52416335 > 《文件夹》