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知识点：消费税的税率（★★★）
（一）基本规定
税率形式——“比例税率”和“定额税率”
1.比例税率：绝大多数应税消费品
2.定额税率：黄酒、啤酒、成品油
3.执行“复合计征”的特殊应税消费品：卷烟（包括“批发”环节）、白酒
（二）会计核算水平要求
纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。“未分别核算”销售额、销售数量，“从高”适用税率。
（三）“套装”与“礼盒”
纳税人将不同税率的应税消费品“组成成套消费品销售”的，“从高”适用税率。
【注意1】纳税人将“非应税消费品”与应税消费品“组成成套消费品销售”的，依销售额全额计算消费税。
【注意2】“套装”与“礼盒”无单独核算要求，均从高适用税率。 【例题·多选题】（2018年）根据消费税制度的规定，下列应税消费品中，采取比例税率和定额税率复合征收形式的有（ ）。
A.白酒
B.雪茄烟
C.卷烟
D.黄酒 |
| 『正确答案』AC |
【例题·多选题】（2018年）根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，采用从量计征办法计缴消费税的有（ ）。
A.黄酒
B.葡萄酒
C.啤酒
D.药酒 |
| 『正确答案』AC |
【例题·多选题】（2015年）下列各项中，采取从价计征消费税的有（ ）。
A.高档手表
B.高尔夫球
C.烟丝
D.黄酒 |
| 『正确答案』ABC |
【例题·单选题】甲公司是一家化妆品生产企业，属于增值税一般纳税人，2019年3月，该厂销售高档化妆品取得不含增值税销售收入100万元，销售普通化妆品取得不含增值税销售收入80万元，将高档化妆品与普通化妆品组成礼盒成套销售，取得不含增值税销售额50万元，已知高档化妆品的消费税税率为15%，增值税税率为16%。则该企业当月应纳消费税的下列计算中正确的是（ ）。
A.100×15%＝15（万元）
B.100×16%＝16（万元）
C.（100＋50）×15%＝22.5（万元）
D.（100＋50）×16%＝24（万元） |
| 『正确答案』C |
知识点：消费税应纳税额的计算（★★★）
（一）基本计算
1.从价定率
（1）计算公式
应纳税额＝销售额×税率 （2）销售额的确定
销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
【注意】不包括向购买方收取的增值税税款。 【例题·单选题】（2018年）甲化妆品公司为增值税一般纳税人，2018年6月向某商场销售一批高档化妆品，取得含增值税销售额3 944 000元，已知增值税税率为16%，消费税税率为15%，计算甲化妆品公司该笔业务应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（ ）。
A.3 944 000×（1＋16%）×15%＝686 256（元）
B.3 944 000÷（1＋16%）×15%＝510 000（元）
C.3 944 000÷（1－15%）×15%＝696 000（元）
D.3 944 000×15%＝591 600（元） |
| 『正确答案』B |
2.从量定额
（1）计算公式
应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额 （2）销售数量的确定
①“销售”应税消费品的，为应税消费品的“销售”数量；
②“自产自用”应税消费品的，为应税消费品的“移送使用”数量；
③“委托加工”应税消费品的，为纳税人“收回”的应税消费品数量；
④“进口”应税消费品的，为海关核定的应税消费品“进口”征税数量。 【例题·单选题】（2018年）2018年12月甲啤酒厂生产150吨啤酒，销售100吨，取得不含增值税销售额30万元、增值税税额4.8万元。甲啤酒厂当月销售啤酒消费税计税依据为（ ）。
A.34.8万元
B.30万元
C.150吨
D.100吨 |
| 『正确答案』D |
3.复合计征
应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 【例题·单选题】（2018年）甲酒厂为增值税一般纳税人，2018年3月销售白酒50吨，取得含增值税销售额3 480 000元，已知增值税税率为16%，白酒消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克。计算甲酒厂当月应当缴纳消费税税额的下列计算式中，正确的是（ ）。
A.3 480 000×20%=696 000（元）
B.3 480 000÷（1+16%）×20%=600 000（元）
C.3 480 000÷（1+16%）×20%+50×2 000×0.5=650 000（元）
D.3 480 000×20%+50×2 000×0.5=746 000（元） |
| 『正确答案』C |
（二）特殊情况下销售额的确定
1.纳税人通过自设“非独立核算”门市部销售的自产应税消费品，应当按照“门市部”对外销售额或者销售数量征收消费税。
2.纳税人用于“换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务”等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高销售价格”作为计税依据计算消费税。
【记忆提示】“换、抵、投”按最高销售价格。
【注意】上述业务同时属于增值税视同销售行为，在计算增值税时须按“平均销售价格”。
3.包装物押金的税务处理 包装物押金 | 增值税 | 消费税 | 取得时 | 逾期时 | 取得时 | 逾期时 | 一般货物 | × | √ | × | √ | 白酒、其他酒 | √ | × | √ | × | 啤酒、黄酒 | × | √ | × | × |
4.品牌使用费
白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
5.以旧换新
①非金银首饰
以“新货物的销售额”作为消费税的计税基础，不扣减旧货物的回收价格。
②金银首饰
按“实际收取”的不含增值税的全部价款征收消费税。 【例题·单选题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12 000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16 240元（含增值税）全部销售给消费者。已知：摩托车适用消费税税率10%，则该摩托车生产企业6月份应缴纳消费税的下列计算中正确的是（ ）。
A.12 000×30×10%＝36 000（元）
B.[16 240÷（1＋16%）]×30×10%＝42 000（元）
C.[12 000×（1＋16%）]×30×10%＝41 760（元）
D.16 240×30×10%＝48 720（元） |
| 『正确答案』B |
【例题·判断题】（2009年）某卷烟厂通过自设独立核算门市部销售自产卷烟，应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。（ ） |
| 『正确答案』× |
【例题·多选题】（2018年）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，纳税人应当以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据的有（ ）。
A.将自产应税消费品用于换取生产资料
B.将自产应税消费品用于换取消费资料
C.将自产应税消费品用于对外捐赠
D.将自产应税消费用于投资入股 |
| 『正确答案』ABD |
【例题·单选题】（2018年）甲公司为增值税一般纳税人，2018年10月将1辆生产成本5万元的自产小汽车用于抵偿债务，同型号小汽车含增值税平均售价11.6万元/辆，含增值税最高售价13.92万元/辆。已知增值税税率为16%；消费税税率为5%。计算甲公司当月该笔业务应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（ ）。
A.1×5×5%＝0.25（万元）
B.1×11.6÷（1＋16%）×5%＝0.5（万元）
C.1×5×（1＋5%）×5%＝0.26（万元）
D.1×13.92÷（1＋16%）×5%＝0.6（万元） |
| 『正确答案』D |
【例题·单选题】（2016年改）2019年3月，甲酒厂销售自产红酒，取得含增值税价款46.4万元，另收取包装物押金2.32万元、手续费1.16万元。已知红酒增值税税率为16%，消费税税率为10%。甲酒厂该笔业务应缴纳消费税的下列计算中，正确的是（ ）。
A.（46.4＋1.16）÷（1＋16%）×10%＝4.1（万元）
B.46.4÷（1＋16%）×10%＝4（万元）
C.（46.4＋2.32＋1.16）÷（1＋16%）×10%＝4.3（万元）
D.（46.4＋2.32）÷（1＋16%）×10%＝4.2（万元） |
| 『正确答案』C |
【例题·多选题】（2015年、2016年）甲酒厂主要从事白酒生产销售业务，该酒厂销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额缴纳消费税的有（ ）。
A.向W公司收取的产品优质费
B.向X公司收取的包装物租金
C.向Y公司收取的品牌使用费
D.向Z公司收取的储备费 |
| 『正确答案』ABCD |
【例题·判断题】（2013年）纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款征收消费税。（ ） |
| 『正确答案』√ |
（三）组成计税价格
1.自产自用
（1）按照纳税人生产的“同类”消费品的销售价格计算纳税；
【注意】“一般”情况按“平均”销售价格；“换、抵、投”按“最高”销售价格。
（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
①从价计征应税消费品的组成计税价格公式：
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率）
应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率
②复合计征应税消费品组成计税价格公式：
组成计税价格＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率]÷（1－消费税比例税率） 应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋自产自用数量×消费税定额税率
【注意】自产自用应税消费品同时涉及缴纳增值税，组成计税价格与消费税相同。 
2.委托加工
（1）按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税；
（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
①一般应税消费品组成计税价格公式：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率 ②复合计征应税消费品组成计税价格公式：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋委托加工数量×消费税定额税率 【注意】委托加工应税消费品，委托方不涉及缴纳增值税的问题。 
3.进口
按照组成计税价格计算纳税。
①一般应税消费品组成计税价格公式：
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率 ②复合计征应税消费品组成计税价格公式：
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）
应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋进口数量×消费税定额税率 【注意】进口应税消费品同时涉及缴纳进口环节增值税，组成计税价格与消费税相同。 【例题·单选题】（2018年）甲化妆品公司为增值税一般纳税人，2018年12月销售高档化妆品元旦套装400套，每套含增值税售价696元，将同款元旦套装30套用于对外赞助，已知增值税税率为16%，消费税税率为15%，计算甲化妆品公司当月元旦套装应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（ ）。
A.400×696÷（1+16%）×15%=36 000（元）
B.400×696×15%=41 760（元）
C.（400+30）×696÷（1+16%）×15%=38 700（元）
D.（400+30）×696×15%=44 892（元） |
| 『正确答案』C |
【例题·单选题】（2018年）2017年5月甲化妆品厂将一批自产高档化妆品用于馈赠客户，该批高档化妆品生产成本为17 000元，无同类高档化妆品销售价格，已知消费税税率为15%；成本利润率为5%。计算甲化妆品厂当月该笔业务应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（ ）。
A.17 000×（1＋5%）×15%＝2 677.5（元）
B.17 000×（1＋5%）÷（1－15%）×15%＝3 150（元）
C.17 000÷（1－15%）×15%＝3 000（元）
D.17 000×15%＝2 550（元） |
| 『正确答案』B |
【例题·单选题】某白酒厂春节前，将新研制的白酒1吨作为过节福利发放给员工饮用，该白酒无同类产品市场销售价格。已知该批白酒生产成本20 000元，成本利润率为5%，白酒消费税比例税率为20%；定额税率为0.5元/斤。则该批白酒应纳消费税为（ ）元。
A.5 250
B.6 250
C.5 500
D.6 500 |
| 『正确答案』D |
【例题·单选题】（2017年改）甲卷烟厂为增值税一般纳税人，受托加工一批烟丝，委托方提供的烟叶成本49 140元，甲卷烟厂收取含增值税加工费2 436元。已知增值税税率为16%，消费税税率为30%，无同类烟丝销售价格，计算甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税税额的下列算式中，正确的是（ ）。
A.[49 140＋2 436÷（1＋16%）]÷（1－30%）×30%＝21 960（元）
B.（49 140＋2 436）÷（1－30%）×30%＝22 104（元）
C.49 140÷（1－30%）×30%＝21 060（元）
D.[（49 140＋2 436）÷（1＋16%）]÷（1－30%）×30%＝19 055.17（元） |
| 『正确答案』A |
【例题·单选题】（2015年）2018年3月甲公司进口一批高档手表，海关审定的关税完税价格为100万元，缴纳关税30万元，已知高档手表消费税税率为20%，甲公司当月进口高档手表应缴纳消费税的下列计算中，正确的是（ ）。
A.（100＋30）×20%＝26（万元）
B.（100＋30）÷（1－20%）×20%＝32.5（万元）
C.100×20%＝20（万元）
D.100÷（1－20%）×20%＝25（万元） |
| 『正确答案』B |
【考点总结】
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