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5.自产自用应税消费品 （1）用于连续生产应税消费品的不纳税 例如：卷烟厂将自产的烟丝连续生产卷烟、白酒厂将自产的白酒连续生产白酒。 账务处理： 借：生产成本 贷：原材料 （2）用于其他方面的，应于移送使用时纳税 其他方面包括：生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、职工福利、奖励等。 计税时有同类消费品销售价格的，应参照同类消费品的销售价格计税，无同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。（组成计税价格是考试重点） 提示：用于生产非应税消费品，于移送时计征消费税，但不计征增值税；用于在建工程、馈赠、赞助、集资、广告、职工福利、奖励等移送时计征消费税，同时还要计征增值税；用于管理部门、非生产机构移送时计征消费税，但增值税相关规定没有要求计征增值税。 提示：用于管理部门、非生产机构移送时是否计征增值税，实践中要区别情况，考试中正常情况下应该回避。 【例题1·简答题】某化妆品生产企业（增值税一般纳税人）当月开发一批新产品，尚未定价，将该批化妆品发放给职工。已知：该批化妆品账面成本为8000元，国家规定化妆品成本利润率为5%，消费税税率为30%。 【答案】组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税比例税率） =8000×（1+5%）÷（1-30%）=12000（元） 应纳增值税（销项税额）=12000×17%=2040（元） 应纳消费税=12000×30%=3600（元）。 【例题2·简答题】某白酒生产企业（增值税一般纳税人）当月开发一批新产品，共200斤，尚未定价，将该批产品无偿赠送给其他单位（假设会计上不确认收入）。已知：账面成本为8000元，成本利润率为10%，消费税税率为20%，每斤0.5元消费税。 【答案】组成计税价格=（成本+利润+定额消费税）÷（1-消费税比例税率） =[8000×（1+10%）+200×0.5]÷（1-20%）=11125（元） 应纳增值税（销项税额）=11125×17%=1891.25（元） 应纳消费税=11125×20%+200×0.5=2325（元） 借：营业外支出 12216.25 贷：库存商品 8000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1891.25 应交税费——应交消费税 2325 【例题3·单选题】企业生产销售的下列消费品，无需缴纳消费税的是（ ）。 A.地板企业生产用于装修本企业办公室的实木地板 B.汽车企业生产用于本企业管理部门的轿车 C.化妆品企业生产用于交易会样品的化妆品 D.卷烟企业生产用于连续生产卷烟的烟丝 【答案】D |
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