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企业所得税扣除：职工福利费、工会经费、职工教育经费---按规定标准与实际发生额较小者扣除。 一、职工福利费 1、企业实际发生的职工福利费支出，不超过 工资薪金总额 14％的部分准予扣除。 2、企业职工福利费开支项目，如供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 3、工资薪金总额为税法范畴（即税前准予扣除的工资薪金总额），不是会计的“应付职工薪 酬”，不包括社保和公积金、三项经费；包括符合条件的 福利性补贴。 例1：甲公司 2021 年度企业所得税汇算清缴时，工资薪金总额为 2000 万元，其中计入工 资薪金的福利性支出 800 万元，包括： （1）企业内设福利部门发生费用 100 万元。 （2）交通补贴和住房补贴 400 万元。 （3）为职工发放供暖补贴 200 万元。 （4）为高危工作岗位人员提供福利性津贴 100 万元。 其中，第 2 项和第 4 项是根据企业董事会制定的工资薪金制度按标准定期发放的，且甲公司依法代扣代缴了个人所得税，符合福利性补贴规定。 解：交通补贴、住房补贴和为高危工作岗位人员提供福利性津贴计入“福利性补贴”，企业所得税允许全额扣除的工资总额＝（2000－800）＋400＋100＝1700（万元） 职工福利费扣除限额＝1700×14％＝238（万元） 职工福利费支出＝100＋200＝300（万元） 应调增应纳税所得额＝300－238＝62（万元） 二、工会经费 1、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额 2％的部分准予扣除。 2、企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额 2％的部分， 凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。 3、委托税务机关代收工会经费的，企业拨缴的工会经费也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。 三、职工教育经费 1、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出， 不超过工资薪金总额 8％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 2、超过部分准予结转以后纳税年度扣除，纳税调整可能调增、可能调减。 3、两个特殊企业全额税前扣除： A、 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用。 B、核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用。 C、必须单独核算、准确划分职工教育经费中的职工培训费用，否则按工资薪金总额 8％扣除。 例2：乙企业 2021 年工资总额 5000 万元 （含残疾人工资 30 万元）  纳税调整结果; ①三项经费调整额共调＋130 ②残疾人工资享受100%加计扣除，调－30 ③教育经费调增的50万元，准予在以后纳税年度结转扣除
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