第65讲_纳税申报代理服务（2）

第二节     各税种的纳税申报代理

一、增值税的纳税申报

（一）增值税纳税申报的基本规定

1.纳税申报期限

（1）增值税的纳税期限分别为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或者 1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。

以 1 个季度为纳税期限的适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。

不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的，自期满之日起 15 日内申报纳税；以1 日、3 日、5 日、10 日或者 15 日为1 个纳税期的，自期满之日起 5 日内预缴税款，于次月1 日起 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款。2.纳税申报资料

（1） 一般纳税人纳税申报表及其附列资料包括：

①《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》（即主表）；

②《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）；

③《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）；

④《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）；

【说明】一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》；其他情况不填写该附列资料。

⑤《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）；

⑥《增值税减免税申报明细表》。

（2） 小规模纳税人纳税申报表及其附列资料包括：

①《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》；

②《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》；

【说明】小规模纳税人发生应税行为，在确定服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》；其他情况不填写该附列资料；

③《增值税减免税申报明细表》。

【提示】自 2021 年 8 月 1 日起，增值税、消费税分别与城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加申报表整合，启用《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》

《增值税及附加税费预缴表》及其附列资料和《消费税及附加税费申报表》。

（3） 纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管税务机关预缴税款时，需填写《增值税预缴税款表》。

纳税人向主管税务机关申报纳税时，在当期增值税应纳税额中抵减预缴税款时，应同时报送《增值税预缴税款表》，并以完税凭证作为合法有效凭证。

（4） 纳税申报其他资料（留存备查）：

①通过增值税发票管理系统开票软件中机动车发票开具模块所开具的机动车销售统一发票的存根联；

②符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含机动车销售统一发票）的抵扣联；

③符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件；

④符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票；

⑤已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联；

⑥纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单；

⑦主管税务机关规定的其他资料。

3.增值税发票的报税和抵扣凭证的确认用途

为了加强增值税征收管理，满足增值税防伪税控系统采集增值税专用发票数据和增值税纳税申报比对管理的要求，一般纳税人办理增值税纳税申报，不仅应按要求报送纳税申报表及附列资料和其他纳税资料，还应将开具的增值税发票进行报税，将取得的增值税专用发票等抵扣凭证进行稽核比对和确认用途。

（1） 报税

报税是指纳税人持 IC 卡或者 IC 卡和软盘向税务机关报送开票数据电文。纳税人使用增值税发票管理新系统开具增值税发票，应在纳税申报期内将上月开具发票汇总情况通过增值税发票管理新系统进行网络报税；特定纳税人不使用网络报税，需携带专用设备和相关资料到税务机关进行报税。

纳税人应在纳税申报期内完成报税。

（2） 确认用途

纳税人取得增值税专用发票、增值税电子专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票和海关进口增值税专用缴款书等增值税抵扣凭证，如需用于申报抵扣增值税进项税额或申请出口退税、代办退税，应当登录增值税发票综合服务平台确认发票用途。

纳税人上述增值税抵扣凭证的用途确认应在当期纳税申报前完成。

①纳税人应当按照发票用途确认结果申报抵扣增值税进项税额或申请出口退税、代办退税。

②纳税人已经申报抵扣的发票，如改用于出口退税或代办退税，应当向主管税务机关提出申请，由主管税务机关核实情况并调整用途。

③纳税人已经确认用途为申请出口退税或代办退税的发票，如改用于申报抵扣，应当向主管税务机关提出申请，经主管税务机关核实该发票尚未申报出口退税，并将发票电子信息回退后，由纳税人调整用途。

4.增值税应纳税额的计算

链接第三章（2）增值税纳税审核的内容

（二）增值税纳税申报表填制

1.代理填制增值税预缴申报表

【要求】应根据增值税纳税人发生相关的增值税业务情况，准确判定是否应预缴增值税；对应预缴增值税的业务，结合会计核算，收集相关资料，按照每一个应预缴增值税的项目，依照适用的预缴增值税计税方法，确定预缴增值税的纳税义务发生时间、收入金额和扣除项目金额，准确计算应预缴的增值税，准确填制《增值税预缴税款表》。

【教材例题 5-1】

某公司系增值税一般纳税人，将省外 2018 年购置的办公用房出租，按出租协议约定于 2021 年 3 月5 日预

收 2021 年度 3-12月房屋租赁费价税合计 436000 元，未开具发票。委托某税务师事务所代理增值税纳税申报业务。

【例题解析】

是否需要预缴增值税	是
预缴增值税计税方法	一般计税方法
预缴增值税纳税义务发生时间	取得预收款
收入金额	436000
应预缴的增值税	436000÷（1+9 ）×3

2.代理填制一般纳税人增值税纳税申报表及其附列资料

涉税专业服务人员代理填制一般纳税人增值税纳税申报表及其附列资料，应根据纳税人发生增值税相关业务的实际情况，结合其“主营业务收入”“应交税费——应交增值税”“应交税费——未交增值税”“应交税费—

—预交增值税”“应交税费——增值税留抵税额”“应交税费——简易计税”和“应交税费——转让金融商品应交 增值税”等明细账核算内容、开具的增值税发票报税、增值税抵扣凭证用途确认及其他增值税相关资料，

在专业判断作出相应处理的基础上，为纳税人填制增值税纳税申报表及其附列资料。

（1） 根据增值税纳税申报表及其附列资料的填写说明填制增值税纳税申报表及其附列资料。

（2） 按照“先附列资料后纳税申报表”的顺序填制增值税纳税申报表及其附列资料：

①填写《增值税纳税申报表附列资料（一）》第 1 至 11 列；

②填写《增值税减免税申报明细表》；

③填写《增值税纳税申报表附列资料（三）》；

④填写《增值税纳税申报表附列资料（一）》第 12 列；

⑤填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》；

⑥填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》（适用加计抵减政策的纳税人，填写至第 18 栏；其他纳税人

暂不填写第 23 栏、第 28 栏）；

⑦填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》（适用加计抵减政策的纳税人，先填写“二、加计抵减情况”后， 分析填写主表第 19 栏，再填写“一、税额抵减情况”；其他纳税人直接填写“一、税额抵减情况”）；

⑧填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》第 23 栏、第 28 栏及其余栏。

（3） 关注与其他纳税资料间的逻辑关系。

（4） 注意特殊业务的填写方法。

①主表：1、4、5、6、7、8 销售额栏次，填写应税服务、不动产和无形资产扣除之前的不含税销售额。

②主表：“销项税额”及“简易计税办法计算的应纳税额”填写扣除之后的销项税额或应纳税额。

【提示】实务中根据表间勾稽关系自动形成数据。

③“销售使用过的固定资产按简易办法依 3%征收率减按 2%征收”的填报规则：

a.  在《增值税纳税申报表附列资料（一）》“二、简易计税方法计税”中“3%征收率的货物及加工修理修配劳务”相应栏次填写“含税销售额÷（1+3%）”；

b.  “含税销售额÷（1+3%）×1%”计算填写在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》第 23 栏“应纳税额

减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

④“从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，自 2020 年 5 月 1 日至2023 年 12 月 31 日减按0.5%征收增值税。一般纳税人经销二手车减按 0.5%征收率征收增值税的销售额”的填报规则：

a.  在《增值税纳税申报表附列资料（一）》“二、简易计税方法计税”中“3%征收率的货物及加工修理修配劳务”相应栏次填写“含税销售额÷（1+0.5%）”；

b.  “含税销售额÷（1+0.5%）×2.5%”计算填写在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》第 23 栏“应纳

税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

⑤不得抵扣转为允许抵扣的填报规则：

纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进

项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》第 8b 栏“其他”的“税额”栏。

⑥农产品进项税额的填报规则：

向一般纳税人购进并取得增值税专用发票	填写于《增值税纳税申报表附列资料（二）》的第 1～3 栏，用途确认后填写于相应的“认证相符的增值税专用发票”栏
进口农产品取得海关进口增值税专用缴款书	填写于《增值税纳税申报表附列资料（二）》的第 5 栏“海关进口增值税专用缴款书”
向小规模纳税人购进取得增值税专用发票和向农产品生产者购进或收购取得增值税普通发票（包括销售发票或收购发票）的	按照规定的扣除率计算进项税额，填写于《增值税纳税申报表附列资料（二）》的第 6 栏“农产品收购发票或销售发票”
将购进的农产品用于生产销售或委托受托加工 13%税率货物时，加计扣除的农产品进项税额	填写于《增值税纳税申报表附列资料（二）》的第 8a 栏“加计扣除农产品进项税额”

⑦加计抵减的填报规则：

a.根据上期末加计抵减额余额、当期计提加计抵减额和当期调减加计抵减额，填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》“二、加计抵减情况”，确认当期可抵减加计抵减额；

b.再依据《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》第11 栏“销项税额”与第 18 栏“实际抵扣税额”的差额， 计算确定一般计税方法计算的抵减前的应纳税额，进而确定当期实际加计抵减额及应结转加计抵减额，填报完善《增值税纳税申报表附列资料（四）》“二、加计抵减情况”。

⑧用于购建不动产的扣税凭证、用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证的填报规则：

a.  专用发票和其他扣税凭证注明的金额和税额,应同时填写于《增值税纳税申报表附列资料（二）》第 1 栏、第4 栏，第1、4 栏用于计算纳税人当期申报抵扣的进项税额；

b.  再按合计金额填报第 9 栏、第 10 栏，便于有关部门统计购建不动产抵扣的进项税额、旅客运输服务抵扣的

进项税额。

【真题回顾·综合题·2019（节选）】

某食品饮料有限公司，系增值税一般纳税人，主营果汁饮料生产销售。未实行农产品增值税进项税额核定扣除办法。

该公司销售产品和包装物的增值税税率：2018 年 5 月 1 日—2019 年 3 月31 日为 16；2019年 4 月 1 日起为 13。

该公司委托税务师审核该公司 2019 年 6 月的增值税相关情况及代理增值税纳税申报。题目要求：

问题（1）：根据资料，对公司处理不符合现行增值税政策的，请逐项指出错误之处。

问题（2）：计算确认该公司 2019 年 6 月的进项税额、进项税额转出，请列出计算过程，金额单位为元，保留小数点后两位。

问题（3）：填写该公司 2019 年 6 月的《增值税纳税申报表附列资料（二）》（摘要）中的税额。

税务师受托审核该公司 2019 年 6 月的增值税相关情况，发现如下一些业务：

2. 购置临街商铺作为零售门市部，取得增值税专用发票。账务处理：

借：固定资产——商铺	1030000
应交税费——应交增值税(进项税额)	90000
贷：银行存款	1120000
后附原始凭证：

（1）               增值税专用发票的发票联 1 份(抵扣联另存)：金额 1000000 元，税额为 90000 元；

（2）               契税完税凭证 1 份：金额为 30000 元；

（3）               银行付款凭证回执 2 份，金额分别为 1090000 元和 30000元。

【答案解析】本业务没有问题。

3. 向林场购进苹果，取得农产品销售发票。账务处理：

借：原材料——苹果	108000
应交税费——应交增值税(进项税额)	12000
贷：银行存款	120000
后附原始凭证：

（1）               农产品销售发票的发票联 1 份：数量为 25 吨，金额为 120000 元；

（2）               银行付款凭证回执 1 份：金额为 120000 元；

（3）               入库单 1 份：苹果入库 25 吨。

注：根据仓库记录，苹果的期初余额 0 吨；入库 25 吨；生产领用 20 吨。

【答案解析】增值税进项税额处理不正确。

入库 25 吨，应按照 9扣除率计算抵扣进项税额：120000×9=10800（元）

同时，按照生产领用 20 吨，加计 1计算抵扣进项税额：120000×1×20÷25=960（元） 4.包装物被市场监督部门没收。账务处理：

借：营业外支出	33900
贷：周转材料——包装物	30000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)	3900

后附原始凭证：

（1）               市场监督管理部门出具的处理决定书1 份：饮料包装瓶塑化剂超标，予以没收；

（2）               市场监督管理部门出具的收据 1 份：饮料包装瓶 1 批，金额 30000 元。

经核查，该批饮料包装瓶于 2019 年 2 月购入，取得增值税专用发票，金额为30000 元，税额为 4800 元。

进项税额已于 2019 年 2 月申报抵扣。

【答案解析】包装物被市场监督部门没收的进项税额转出处理有误。2019 年 2 月抵扣了进项税额 4800 元，

现在发生非正常损失，应将当初抵扣的全部进项税额 4800 元进行转出。

5. 销售人员报销差旅费，账务处理(汇总)：

借：销售费用	16645
应交税费——应交增值税(进项税额)	1335
贷：库存现金	17980
后附原始凭证：

（1）               住宿费增值税专用发票 10 份：合计金额 8000 元，税额 480元；

（2）               注明本公司销售人员信息的国内航空运输电子客票行程单4 份：合计金额7000 元；

（3）               注明本公司销售人员信息的国内公路客票12 份：合计金额2500 元。

【答案解析】销售人员报销差旅费进项税额抵扣有误。可以抵扣的进项税额=480+7000÷（1+9）×9+2500

÷（1+3）×3 =1130.80（元），而非 1335 元。

6. 除上述审核业务外，该企业还购进调味品等原材料，均取得增值税专用发票，合计金额 76000 元，税额

9880 元。

当月取得的增值税专用发票均已登录发票平台选择、确认。

【答案解析】第二问：

进项税额=90000+10800+960+1130.80+9880=112770.80（元）

进项税额转出=4800（元）

【答案解析】

第三问：纳税填报

《增值税纳税申报表附列资料（二）》（摘要）

一、申报抵扣的进项税额
项目	栏次	税额
（一）认证相符的增值税专用发票	1	100360
其中：本期认证相符且本期申报抵扣	2	100360 （90000+480+9880）
前期认证相符且本期申报抵扣	3
（二）其他扣税凭证	4	12410.80
其中：海关进口增值税专用缴款书	5
农产品收购发票或者销售发票	6	10800
代扣代缴税收缴款凭证	7
加计扣除农产品进项税额	8a	960
其他	8b	650.80
（三）本期用于购建不动产的扣税凭证	9	90000
（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证	10	650.80
（五）外贸企业进项税额抵扣证明	11
当期申报抵扣进项税额合计	12	112770.80
二、进项税额转出额
项目	栏次	税额
本期进项税额转出额	13	4800
其中：免税项目用	14
集体福利、个人消费	15
非正常损失	16	4800
简易计税方法征税项目用	17
免抵退税办法不得抵扣的进项税额	18
纳税检查调减进项税额	19
红字专用发票信息表注明的进项税额	20
上期留抵税额抵减欠税	21
上期留抵税额退税	22
其他应作进项税额转出的情形	23

3.代理填制小规模纳税人增值税纳税申报表及其附列资料

涉税专业服务人员代理填制小规模纳税人增值税纳税申报表及其附列资料，应根据纳税人发生增值税业务的实际情况，结合开具的增值税发票及其他收入凭证、应税服务的扣除凭证和“应交税费——应交增值税”核算， 为纳税人填制增值税纳税申报表及其附列资料。

（1） 根据增值税纳税申报表及其附列资料的填写说明填制增值税纳税申报表及其附列资料。

（2） 根据纳税人财务核算及其他纳税相关资料，准确掌握纳税人增值税征（免）税收入、可扣除的应税服务， 按照征收率计算应纳增值税额，并填列到增值税纳税申报及其附列资料相关栏目。

（3） 自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，在填写增值税纳税申报表时，应当将当期开具增值税专用发票的销售额，按照 3%和 5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第2 栏和第 5栏“ 税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。

（4）小规模纳税人月销售额未超过 10（15）万元（以 1 个季度为1 个纳税期的，季度销售额未超过 30（45） 万元，下同）的，免征增值税的填报规则：销售货物开具普通发票相应收入应填写主表“货物及劳务”列第 9

栏“（四）免税销售额”、第10 栏“其中：小微企业免税销售额”（如为个体纳税人，填写第 11 栏“未达起征点销售额”），同时对应的免税额填写主表第 17栏“本期免税额”、第 18 栏“其中：小微企业免税额”（如为个体纳税人，填写第 19 栏“未达起征点免税额”）。

（5） 小规模纳税人经销二手车减按 0.5%征收率征收增值税的销售额，应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次;对应减征的增值税应纳税额，按销售额的 2.5%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。应该注意的是，填写于《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》相应栏次的“销售额”为含税销售额÷（1+0.5%）。