第39讲_消费税税率

第三节     税目与税率

二、税率

（一）税率形式

税率形式	应税消费品
复合计税	卷烟、白酒
从量定额	啤酒、黄酒、成品油
从价定率	其他

税目			标准	税率
烟	卷烟	甲类卷烟	每标准条调拨 价格≥70	生产/委加/进口环节：56%+150 元/箱（0.6 元/条、0.003 元/支）
		乙类卷烟	每标准条调拨 价格＜70	生产/委加/进口环节：36%+150 元/箱（0.6 元/条、0.003 元/支）
		批发环节	-	11%+250 元/箱（1 元/条、0.005 元/支）
	雪茄烟		-	36%
	烟丝		-	30%

【注意1】卷烟每标准箱为 250 条，每条为 200 支，每箱为 50000 支，做题时，如果题目给的是非标准箱，先要换算成标准箱再确定卷烟每条的调拨价格，从而确定税率。

【注意2】在做题时，卷烟的比例税率对应的价格一般以万元为单位，而定额税率 150 元/箱或 250元/箱，是以元为单位，所以计算时，务必记得单位换算成一致。

税目			标准	税率
酒	白酒		-	20%+0.5 元/500 克
	黄酒		-	240 元/吨
	啤酒	甲类啤酒	出厂价≥3000 元/吨	250 元/吨
		乙类啤酒	出厂价<3000 元/吨	220 元/吨
	其他酒		-	10%

【注意1】白酒同时采用比例税率和定额税率，比例税率为 20%，但定额税率要会运用500 克、公斤、吨等不同计量标准的换算。

【例题·单选题】某酒厂为增值税一般纳税人，2018 年 4 月发放 1 吨自制白酒作为职工福利，同类白酒不含税售价 50000元/吨。成本价 35000元/吨。该酒厂上述业务当月应纳消费税（   ）元。（2017年） A．7700

B．8700 C．10000 D．11000

【答案】D

【解析】应纳消费税额=50000×20+1×2000×0.5=11000（元）。

【注意 2】啤酒单位税额按出厂价划分档次，为防止分解收入，少交消费税，包装物押金要并入出厂价中，作为判断适用税率的依据，包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱押金。

【例题·单选题】某啤酒厂2021 年 6 月销售 A型啤酒 20 吨给超市，开具增值税专用发票注明价款 58000

元，收取包装物押金 3050 元，其中包含重复使用的塑料周转箱押金 50 元；销售 B 型啤酒10 吨给商场，

开具普通发票取得价款 32760元，收取包装物押金 150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（   ）。

A．5000 元B．6600元C．7200 元D．7500 元

【答案】C

【解析】

A 型啤酒：[58000+（3050-50）÷1.13]÷20=3032.74（元）＞3000 元，单位税额为 250 元/吨；

B 型啤酒：（32760+150）÷1.13÷10=2912.39（元）＜3000 元，单位税额为 220 元/吨；应纳消费税=20

×250+10×220=7200（元）。

税目		标准	税率
贵重首饰和珠宝玉石	金、银、铂金首饰和钻石、 钻石饰品	零售环节	5%
	其他	生产、进口、委托加工提 货环节	10%

（二）税率适用的特殊规定

经营形式	消费税计税原则
（1）兼营不同税率应税消费品	分别核算，分别计税 未分别核算，从高计税
（2）将不同税率应税消费品或应税消费 品与非应税消费品组成成套消费品销售	从高计税（分别核算也从高适用税率）

【例题·单选题】某酒厂 2021 年 10 月销售粮食白酒 12000 斤，售价为 5元/斤，随同销售的包装物价格

6200 元；本月销售礼品盒 6000 套，售价为 300 元/套，每套包括粮食白酒 2 斤、单价 80 元，干红酒 2 斤、

单价 70 元。该酒厂 10 月应纳消费税（ ）元。（题中的价格均为不含税价格）

A．199240 B．379240 C．391240 D．484550

【答案】C

【解析】纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高适用税率计算应纳消费税。

该酒厂 10 月应纳消费税=（12000×5+6200）×20+12000×0.5+6000×300×20 +6000×4×0.5=391240

（元）。

（3）进口卷烟消费税：复合计税，三步确定应纳税额。

①确定税率

每标准条进口卷烟价格 A=[（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（1-消费税税率）]÷卷烟的条数

【注意 1】上式中，消费税定额税率为每标准条（200 支）0.6 元，比例税率固定为 36%。

【注意 2】此时，算出的A 是每条的价格，所以，公式算出总的组成计税价格后，记得换算成每条价格，同时， 为确定适用税率，此时算出的单位要以元表示。

②计算组成计税价格

进口卷烟消费税组成计税价格 B=（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（1-进口卷烟消费税适用比例税率）

【注意】如果 A≥70 元，此公式中消费税比例税率适用 56%，如果 A<70 元，则此公式中消费税比例税率适用 36%。

③计算应纳税额

应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格 B×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税

【例题 1·计算题】有进出口经营权的某外贸公司，2021 年 7 月从国外进口卷烟320 箱（每箱 250 条，每

条 200 支），支付价款200 万元，支付到达我国海关前的运输费用 12 万元，保险费用 8 万元。已知进口卷烟的关税税率为 20，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税和增值税。

【答案及解析】

①每标准条进口卷烟价格 A=[（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（1-消费税税率）]÷卷烟条数

=[（2000000+120000+80000）×（1+20）+320×150]/（1-36）÷（320×250）=52.5（元）

52.5 元<70 元，则公式②中消费税比例税率适用 36

②进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（1-进口卷烟消费税适用比例税率=[（2000000+120000+80000）×（1+20）+320×150]/（1-36）=4200000（元）

③应纳消费税税额= 进口卷烟消费税组成计税价格× 进口卷烟消费税适用比例税率+ 消费税定额税

=4200000×36 +320×150=1560000（元）。

补充：应纳增值税税额=进口卷烟组成计税价格×13 =546000（元）。

【例题 2·单选题】某进出口公司从境外进口卷烟5 万条，支付买价340 万元，运输费用 15 万元，保险费用5 万元，关税完税价格 360 万元，假定关税税率为 50，该公司应缴纳消费税（ ）万元。（2014年） A．305.44

B．308.44 C．691.20 D．694.09

【答案】D

【解析】先计算每标准条进口卷烟组成计税价格，确定该批卷烟适用的比例税率。按照规定，查找税率时先用 36的税率估算第一次组价。

组成价格=（360+360×50+0.6×5）/（1-36）÷5=169.69（元）>70 元，适用比例税率为 56；

之后按照适用税率做第二次组价并计算该公司应缴纳消费税=（360+360×50+0.6×5）/（1-56）×56+0.6

×5=694.09（万元）。

总结：

高频考点	要点
纳税环节	单环节：生产、委托加工、进口、零售 双环节：生产/委托加工/进口+批发/零售
税目（15 个）	掌握税目含和不含的项目：调味料酒、酒精、自制啤酒+护肤护发品、普通化妆品、舞台上妆卸妆油等+发令纸、鞭炮引线+纯生物柴油、润滑脂、变压器油+电动汽车、沙滩车、卡丁车、卫星通讯车等、超豪华小汽车+ 高档手表 1 万以上+竹筷子、木制工艺筷子、素板+环保电池+环保涂料
税率	三种：从价、从量、复合+兼营：分别；成套：从高+进口卷烟