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为达到降低人力成本，实现效率优化等目的，企业一般采用人力资源外包。人力资源外包指企业根据需要将部分人力资源管理工作或职能外包出去，交由其他企业或组织进行管理； 人力资源外包服务与客户单位是委托代理关系，与所用人员不存在雇佣关系。按照现代服务-商务辅助服务-经纪代理服务税目交税。税率方面，一般纳税人按照6%税率或者简易计税按5%征收率；小规模纳税人按3%征收率； 发票的开具： 1、向委托方收取的代理费 可开具增值税专用发票，也可开具普通发票，发票品名为：经纪代理服务-人力资源外包服务费； 2、向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金 不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票或者收款收据作为税前扣除凭证 【案例一】甲是一家人力资源服务公司，本月人力资源服务收入100万元，其中代为向客户单位员工发放的工资和各项费用90万元(开具收款收据)。 （一）甲为一般纳税人 1.选择一般计税 应纳税额=(100-90)/1.06*6%=0.57万元。 2.选择简易计税 应纳税额=(100-90)/1.05*5%=0.48万元。 (二)甲为小规模纳税人 应纳税额=(100-90)/1.03*3%=0.29万元。 会计处理 (一)一般计税 1.向客户单位收取服务费和代付款时 借:银行存款 100 贷:主营业务收入-经纪代理服务 9.43 应交税费-应交增值税(销项税额) 0.57 其他应付款-代收代付款 90 2.代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金 借：其他应付款 贷：银行存款 （二）简易计税 1、向客户单位收到服务费和代付款时 借：银行存款 贷：主营业务收入-经纪代理服务 应交税费-简易计税）小规模纳税人为应交税费-应交增值税） 其他应付款-代收代付款 2、代为向客户单位员工发放工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金 借：其他应付款 贷：银行存款 【案例二】乙人力资源外包服务公司属于一般纳税人,实行一般计税，2022年4月份收到客户106万，其中属于代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出84.8万(开具适用税率发票)。 1. 收到客户106万 借:应收账款106万 贷:主营业务收入100万 应交税费-应交增值税-销项税额6万 2. 代发工资薪金、代缴的社保、公积金等支出84.8万 借:主营业务成本80万 应交税费-应交增值税-销项税额抵减4.8万 贷:银行存款84.8万 |
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