税收筹划之税率选择

税目产生税率，就好比税率是“卵”，税目是“鷄”。有的情况下税目不同，而税率却可能相同。在对税率研究之前，先要确认税目。

实际工作中，先确认税目，再查找相应的税率。可以将常用税种（如增值税、个人所得税、土地增值税和企业所得税等）的科目税率表归纳起来，方便随时查阅。

例如，土地增值税是采用四级超率累进税率，其税率是通过计算税目得到。尽管税目的计算较为复杂，但只要将增值额和扣除额以及增值率计算正确，就能确定相应的税目，进而税率也就确定了。

税率的几个常识

以下是税率的几个小常识：

01

固定税率与比例税率

税率分固定税率（额）与比例税率。

城镇土地使用税是固定税率，是分级幅度税率，土地情况不同，税率也不同。

其他固定税率还有印花税的权利证照（定额）、车船税（定额幅度税率）等。

企业所得税是比例税率，法定的税率是25％、20％、15％。

增值税的法定税率为13％、9％、6％，而5％、3％则属于征收率，征收率本质上不是法定税率，但是可以作为税率适用。

消费税从量从价复合计征属于复合税率的情况。

02

累进税率

累进税率体现在个人所得税（超额累进税率）和土地增值税（超率累进税率）上。

累进税率的特点是纳税基数越高，税率就随之升高。体现的是国家利用税收杠杆作用来调节相关项目的收入。

累进税率也是比例税率，只是相对于单一的比例税率更加复杂。

计算累进税率，要将临界点计算准确。在临界点上下，适用的税率相差一个档次，税额差别较大。所以在临界点上下的纳税数据选择需要综合统筹，企业要在影响纳税基数的因素上统筹分配，调整纳税基数。

03

高税率与低税率

大多数的税种都有高税率与低税率的区别。税率高低的设计参照不同的业务状况而定。“就低不就高”是企业常规的思路。但也有例外，比如增值税，选择适用6％的税率可以抵扣进项税额，选择3％简易征收率就不得抵扣进项税额。

如何对税率进行选择，需要根据企业的经营状况，如，经营规模、行业特点、成本费用的增值税进行发票的取得等，经过税务策划统筹测算，最终确定最有利的纳税方案。

04

高低税率的核算

税法上对高低税率的业务适用范围有具体的规定。若企业所从事的业务，既有适用高税率的，也有适用低税率的，就需要分开进行单独的核算。如果核算不清楚，则从高适用税率。这在企业日常核算中要引起足够的重视。

但是税法上没有具体说明如何做才是“分开核算”，这就为企业避税留下了可操作的空间，但同时纳税人也有了相应的税务风险。

什么是“分开核算”？

税法上要求的“分开核算”，其实是要求纳税人分别按不同的税率核算纳税基数。分门别类核算不同税率的纳税基数。再就是要求纳税人设置不同税率的纳税基数所对应的明细账，要求相关账目要清晰、一目了然。

将不同税率对应的纳税基数分别核算的原则：一是要遵守会计法及企业会计准则的要求；二是要做好备查登记台账；三要及时制作备案文件，做好后续管理。总之，就是要清晰明了，一看就懂。

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