  新税法下工资薪金 个人所得税纳税筹划 永青股份 瞿恩慈 我国于2019年1月1日正式实施修订后的个人所得税法（以下简称“新个税法”）。新个税法的实施，目的是为合理分配社会资源，减轻纳税人的税收负担，调节人民的收入水平。因此，在合法合规的前提下，科学合理地安排个人税收筹划已经成为我们需要重点关注的课题。新税法不但调高了个税起征点，还增加了专项附加扣除项目，具体包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人六项专项扣除。可以看出，这六大项目既照顾了大部分家庭，让大多数人享受到改革红利，又体现了负担重的多扣、负担轻的少扣的差异化原则，更符合税收公平的理念和精神。  新个税法改革的主要内容  对部分劳动性所得实行综合征税 本次改革后，将个人经常发生的工资薪金、劳务报酬、稿酬以及特许权使用费4项所得纳入综合所得征税范畴，实行统一的税务政策；经营所得、偶然所得等其他分类仍延用分类征税方式，按照相应的规定分别计算个人所得税。 调高起征点和优化税率结构 个税起征点由原来的3500元/月调整为5000元/月，同时调整了七级超额累进税率（3%-45%），中低档的收入的税率区间，拓展了3%、10%、20%多个标准级距，25%级距适当缩小，高税率区间的30%、35%、45%三个级别税率保持不变。 增加专项附加扣除项目 本次改革最大的亮点就是增加了子女教育等六项与人民群众生活息息相关的专项附加扣除项目。对于符合条件的纳税人，按规定享受专项附加扣除的政策，考虑到了每个纳税人的负担差异性，更有利于体现税制的公平、合理。 1、子女教育 只要符合政策规定的条件，其范围是学前教育（即子女年满3周岁至小学入学前），全日制学历教育（即子女接受义务教育、高中教育和高等教育），不论受教育地点是在中国境内还是境外，均可享受专项附加扣除。值得注意的是，这里子女的范围包括婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女和父母之外未成年子女监护人。 每个子女，每月扣除标准为1000元，多个符合扣除条件的子女，每个子女均可享受扣除。扣除人由父母双方选择确定，即可以由父母一方全额扣除，也可以父母分别扣除500元。扣除方式确定后，一个纳税年度内不能变更。 2、继续教育 继续教育的范畴主要是学历（学位）继续教育、技能人员职业资格继续教育和专业技术人员职业资格继续教育，其中学历（学位）继续教育为每月400元；职业资格继续教育为3600元/年。 3、大病医疗  每年1月1日至12月31日，与基本医保相关的医药费用，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元，且不超过80000元的部分，可以选择由本人或者其配偶扣除，未成年子女发生的医药费支出可以选择由其父母一方扣除。 4、住房贷款利息 本人或者配偶，单独或者共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款，为本人或配偶购买中国境内住房，而发生的首套住房贷款利息支出。每月可扣除1000元，扣除期限最长不超过20年，夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，确定后，一个纳税年度内不得变更。 5、住房租金 在主要工作城市租房，且同时符合以下条件： （1）本人及配偶在主要工作的城市没有自有住房； （2）已经实际发生了住房租金支出； （3）本人及配偶在同一纳税年度内，没有享受住房贷款利息专项附加扣除政策。也就是说，住房贷款利息与住房租金两项扣除政策只能享受其中一项，不能同时享受。 扣除标准： （1）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市：每月1500元； （2）除上述城市以外的市辖区户籍人口超过100万人的城市：每月1100元； （3）除上述城市以外的，市辖区户籍人口不超过100万人（含）的城市：每月800元。 如夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除，且为签订租赁住房合同的承租人来扣除；如夫妻双方主要工作城市不同，且无房的，可按规定标准分别进行扣除。 6、赡养父母  如果纳税人赡养的老人年满60周岁（含），即可享受赡养老人专项附加扣除。这里的老人，包括生父母、继父母、养父母，以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。 如果纳税人是独生子女，则每月扣除2000元。如果纳税人不是独生子女，则需与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，但每人每月最多扣除不能超过1000元。具体分摊方式和额度确定后，一个纳税年度内不能变更。 新税法下的个人所得税纳税筹划 专项附加扣除项目的筹划 由于专项附加扣除项目可以自由选择任意一方作为扣除方，因此给了我们较大的税收筹划空间。例如，以某一家庭为单位进行纳税筹划，其中住房贷款、子女教育等，尽量由夫妻双方中纳税较多的个人进行抵扣；如果有同时符合住房贷款利息和住房租金的扣除标准的，那么就要考虑选择可以多扣除的项目作为专项附加扣除项目；如果纳税人不是独生子女，就存在兄弟姐妹间分摊额度的问题，应尽量让纳税较多的个人进行抵扣，以期达到整体税收最少；如果在一个纳税年度内，纳税人有符合大病医疗扣除标准的医药支出费用，即扣除医保个人报销负担超过15000元，且不超过80000元的部分，在次年办理年度汇算清缴时，可以指定由夫妻一方纳税较多的纳税人扣除费用。 假设张某年收入为24万元，妻子年收入为72000元，夫妻俩有2个小孩，且都符合子女教育专项扣除条件，每月可以扣除2000元；张某非独生子女，父母中有一人已满60周岁，经约定分摊比例每月可享受赡养老人专项附加扣除1000元；张某名下有一套符合首套房贷款，每月可享受住房贷款专项扣除1000元。如果以上专项扣除（每年48000元）都由张某妻子申报扣除，两人每年的个税分别是，张某妻子的个税为零，张某的个税为【计算过程：（240000-5000×12）×20%-16920=19080】19080元；如果以上专项扣除（每年48000元）全部由张某申报扣除，两人每年的个税分别是，张某妻子的个税为【计算过程：（72000-5000×12）×3%=360】360元，张某的个税为【计算过程：（240000-5000×12-48000）×10%-2520=10680】10680元，两人合计个税为（10680+360=11040）11040元，比没有税收筹划节省了（19080-11040=8040）8040元。 税前扣除项目的筹划 对于有条件的企业，可以适当提高住房公积金的缴存比例。根据《住房公积金管理条例》的规定，职工和单位住房公积金的缴存比例不得少于5%，并不得超出12%。如果能以更高的比例缴存公积金，可以在税前进行扣除，个税缴纳也自然会相应减少。虽然个人到手的收入会有所减少，但是公积金账户里的可用余额也会相应增加，即可以减少个税支出，也可以为自己强制储蓄。  年终奖的纳税筹划 目前，居民年终一次性奖金的个税计算方法分为两种，一种是并入当年综合所得计算纳税；另一种是单独计税，即年终一次性的奖金除以12个月，按照月换算后的综合所得月税率表计算个税。根据财税相关文件的规定，政策给予3年的过渡期，即至2021年12月31日之前，纳税人可以选择年终奖单独计税，也就是说，纳税人可以选择低税率进行计算缴纳个税，因此，年应纳税所得额超过40000元的纳税人应充分利用。这里需要注意的是，在选择年终奖个人所得税单独计税方法时，会有一个税率极点的问题，需要合理利用临界点，进行税收筹划。 结论 在进行个人所得税税收筹划过程中，纳税人应当树立正确的纳税筹划意识，充分学习税收法规，明确税率极点，充分利用国家和地方相关的优惠政策。在国家法律允许的前提下，采用科学合理的方法进行纳税筹划，可以减少个人的税收负担，有利于实现自身利益的最大化。 青山实业Tsingshan 炼百年不锈 筑绿色未来 留住青山 赢得未来 ——青山慈善基金会 |
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