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一、合理的物料消耗或报废 会计处理： 1、购进原材料时，途中发生的合理损耗计入原材料成本，原材料正常损耗部分的进项税额允许抵扣。 例1：某企业购进原材料一批，专用发票上注明数量11公斤，不含税单价100元，运输途中发生正常损耗1公斤，入库10公斤，款已付，原材料增值税税率为17%，会计处理： 借：原材料1100 应交税费——应交增值税（进项税额） 187 贷：银行存款1287 登记原材料明细账时，数量10公斤，金额1100元，单价为110元/公斤。（采购单价原本是100元，由于合理损耗单价变为110元）。 2、生产流程中的半成品原材料产成品在合理范围内的报废。 例2：生产1件A产品需消耗1件B材料，某月为生产10件A产品投入10件B材料价值100元，生产过程中发现机器设备的缘故，正常耗损1件B材料，直接人工为17元。那么A产品的总成本为117，单位成本（100+17）/9=13元/件。我们可以看出，正常的物料消耗，只是单纯的导致单位成本增加，财务上不需要做特殊的会计处理。 税务处理： 1、增值税： 不影响，正常抵扣进项税 2、企业所得税： 根据《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》（国税发[2009]88号））规定，存货正常损耗企业可自行计算扣除，但也需按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。 二、管理不善造成的报废等 根据《企业会计准则第1号——存货》第二十一条：企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。 会计处理： 1、发生报废时，应调减有关存货的账面价值，查明原因，按管理权限报有关部门审核，等待处理。 借：待处理财产损溢（报废存货的账面价值） 贷：有关存货科目（原材料、周转材料、库存商品、生产成本等）（报废存货的成本） 应交税费——应交增值税（进项税转出） （如果计提了存货跌价准备的，还要转出其计提的累计跌价准备。借记“存货跌价准备”科目） 2、经批准后进行处理 借：原材料（残料入库） 其他应收款（应收保险公司或责任人的赔偿） 管理费用（扣除残料及赔偿后的净损失，属经营损失的部分） 营业外支出（属于非常损失的净损失，如自然灾害造成的损失） 贷：待处理财产损溢 3、如果直接出售报废的存货残料取得收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：待处理财产损溢（报废存货残料的价值） 税务处理 1、增值税： 根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务; （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务; （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务; （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品; 根据上述规定，在增值税处理方面，所产生的损失属于非正常损失，需要作进项税转出。 2、企业所得税： 根据《企业所得税法》第八条及《企业所得税法实施条例》第三十二条、第七十二条规定，企业在生产经营活动中发生的存货的盘亏、毁损、报废损失准予在计算应纳税所得额时扣除。 同时，根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第二章申报管理规定，存货发生的非正常损耗应采取专项申报的方式进行申报，属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。 根据上述规定，在企业所得税前，可以税前扣除，但是需要做专项申报。 更多交流欢迎加入QQ群：513684081，财税大咖在线解答各种疑难问题，海量备考、实务、Excel资料与模板供你选择。 |
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