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需要简单交代的过门—纳税人开具免税普票或者3%专票该如何申报 从2022年4月1日开始，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入免征增值税，纳税人应对上述收入开具免税增值税普通发票。如果纳税人选择放弃免税并开具专票的，应开具百分之三专票。 在填列申报表时候，对于季度收入不超过45万的免税收入，填入《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》第11栏“小微企业免税销售额”（个体双定填入第12栏“未达起征点销售额”）。 对于季度收入超过45万的免税收入，应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》第12栏“其他免税销售额”栏次，并在附表四《增值税减免税申报明细表》第10行选择减免税代码“征收率3%对应的销售收入免征增值税”填列。 对于开具3%专票的应税收入，无论当季收入是否超过45万，纳税人均应填入征税栏次。 重头戏来了——纳税人开具非免税普票或者非3%专票该如何申报 但从二季度纳税人开具发票情况看，很多纳税人由于种种原因，选择开具了非免税普票或者是非3%的专票，纳税人又该如何填写申报表呢？这才是我们今天要重点讲述的内容。 一、开具非免税普票或者非3%专票的基本规定 （一）开具时候纳税人的声明 小规模纳税人在综服平台开具非免税普票或者非3%专票时候，系统都会提示提醒纳税人，自 2022 年4月1日至 2022年12月31日，小规模纳税人开具 增值税普通发票时默认为免税发票，开具增值税专用发票时默认为3%征收率；如开具3%、1%征收率增值税普通发票时不选择免税，需要勾选放弃免税原因。  由此可见，纳税人如果开具非免税普票或者非3%专票，有三种可能，一是补开、二是红冲、三是放弃免税。 （二）总局目前对补开和红冲的政策解读 近期总局明确，近接各地反映，3%减按1%政策终止后，纳税人补开或者红冲1%发票时，存在无法选择减免税代码问题。经研究，提出以下建议：自2022年4月起，纳税人补开或者红冲1%发票的，建议更正往期申报表。若出现增值税纳税申报比对不符的情形，按照比对异常流程处理。 （三）总局尚未明确事项—放弃免税 对纳税人因为放弃免税开具非免税普票，如何处理？总局目前尚未明确。从个人理解角度，我们认为既然纳税人声明放弃免税了，那就应该作为征税收入，同时对于季度收入不超过45万的，按免税处理。 （四）原季度收入不超过45万增值税免税政策2022年仍旧有效。 2021年，国家出台了小规模纳税人月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税政策。需要说明的是，该政策与今年新出台的小规模纳税人免税政策并不矛盾，政策仍然有效且按现行口径继续执行。 具体来说，如果小规模纳税人取得的所有应税销售收入均适用3%征收率的，可以全部享受免税政策；如果小规模纳税人取得的应税销售收入含有5%征收率的，若符合月销售额15万元以下免税政策口径的，那么5%征收率也可以享受免税政策，若不符合月销售额15万元以下免税政策口径，则3%征收率部分可以享受免税，5%征收率部分需要按照现行政策规定计算缴纳增值税。 （五）小规模纳税人3%征收率减按2%或者0.5%征收的收入是否符合阶段性免征增值税。   按照总局政策解读，纳税人销售使用过的固定资产或者旧货减按2%征收的收入，以及二手车经销商减按0.5%征收的收入，既适用阶段性免征增值税政策，也可以按原政策开具专票。 二、纳税人开具非免税普票 （一）开具1%的普票或者1%负数普票 1、纳税人如果选择开具原因为补开或者红冲以前的，纳税人应该对应更正以前月度对应申报，且本季度不计入收入，也不填入本季度申报表，一窗式比对强制提交。 2、纳税人如果选择开具原因为放弃免税，也就说纳税人认为收入确认时间为当季度，按照政策2022年4月1日以后，征收率只有3%。纳税人应该根据当季收入是否超过45万，分别将收入填入小微企业免税销售栏或者填入征税栏次按照3%缴纳税款。 （二）开具3%的普票或者3%的负数普票 1、普通货物开具3%普票 （1）纳税人如果选择开具原因为补开或者红冲以前的，纳税人应该对应更正以前月度对应申报，且本季度不计入收入，也不填入本季度申报表，一窗式比对强制提交。 （2）纳税人如果选择开具原因为放弃免税，也就说纳税人认为收入确认时间为当季度，按照政策2022年4月1日以后，征收率只有3%。纳税人应该根据当季收入是否超过45万，分别将收入填入小微企业免税销售栏或者填入征税栏次按照3%缴纳税款。 2、销售自用固定资产或者旧货放弃免税，开具3%普票按2%征收的 如果纳税人选择免税，按照是否超过45万，按照纳税人开具免税普票规定分别填表。 如果纳税人选择放弃免税，按照原规定处理，就需要按照3%填入征税栏次，并按照1%填入抵减明细表。 举例说明 孔明公司为小规模纳税人，2019年12月销售固定资产，含税价格5,150元，固定资产原值24,000元，累计折旧16,000元，无清理费用，并开具了增值税普通发票。(假设不考虑小微企业免征增值税) (1)应纳增值税税额计算 销售额=含税销售额/(1+3%) =5,150/(1+3%)=5,000元 应纳税额=销售额×2%=5,000×2%=100元 (2)会计处理 ①将固定资产账面价值转入固定资产清理 借：固定资产清理 8,000 累计折旧 16,000 贷：固定资产 24,000 ②清理产生收入和应纳税额 借：银行存款等 5,150 贷：固定资产清理 5,150 借：固定资产清理 150 贷：应交税费-应交增值税 150 借：应交税费-应交增值税 50 贷：其他收益/营业外收入 50 ③结转固定资产清理，结转后固定资产清理科目余额为零 借：资产处置收益/营业外支出 3,000 贷：固定资产清理 3,000 (3)增值税申报表填写示例 《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》
《增值税减免税申报明细表》
3、二手车经销商放弃免税，开具3%普票按千分之五征收的。 如果纳税人选择免税，按照是否超过45万，按照纳税人开具免税普票规定分别填表。 如果纳税人选择放弃免税，按原来规定开具专票。按照总局原政策。 为促进汽车消费，在2020年5月1日至2023年12月31日期间内，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法“依3%征收率减按2%征收”增值税，改为“减按0.5%征收”增值税。注意这里的提法，是直接“减按0.5%征收”，不是“依3%征收率减按0.5%征收”。 （三）开具5%普票或者5%负数普票 1、纳税人开具5%普票是不符合阶段性免征增值税政策的，但仍然能够享受原季度45万免税政策。 2、适用5%征收率的收入共有以下几种 征收率5% 销售不动产 政策依据： 1.小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（八）项第5点 2.小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（八）项第6点 出租不动产 政策依据： 小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（九）项第4点 房地产开发企业销售 自行开发的房地产项目 政策依据： 房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（八）项第8点 劳务派遣服务 及安全保护服务 政策依据： 1.小规模纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）第一条第二款 2.纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。 《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号）第四条 针对以上特定业务，小规模纳税人适用5%的征收率，计算公式为： 销售额=含税销售额/（1+5%） 应纳税额=销售额*5% 3、申报表填写。如果纳税人合计季度收入不超过45万元，直接将适用5%征收率收入填入申报表第11栏次“小微企业免税销售额”。如果纳税人合计季度收入超过45万，直接填入征税栏次。 1、纳税人如果选择开具原因为补开或者红冲以前的，纳税人应该对应更正以前月度对应申报，且本季度不计入收入，也不填入本季度申报表，一窗式比对强制提交。 2、纳税人如果选择开具原因为放弃免税，也就说纳税人认为收入确认时间为当季度，按照政策2022年4月1日以后，征收率只有3%。纳税人应该将收入填入征税栏次，并按照3%缴纳税款。 四、小规模纳税人代开1%专票或者红冲1%专票 1、纳税人如果选择开具原因为补开或者红冲以前的，纳税人应该对应更正以前季度对应申报，加收滞纳金。且由于本季度代开发票时候已预缴税款，同时还要更正申报本季度报表，对多缴税款申请予以退回。 2、纳税人如果选择开具原因为放弃免税，也就说纳税人认为收入确认时间为当季度，按照政策2022年4月1日以后，征收率只有3%。纳税人应该更正申报本季度报表，并按照3%补交税款。 |
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