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PPP项目是指采用政府和社会资本合作模式的投融资项目。因这种模式起源于英国，英语为Public-Private-Partnership,缩写为PPP，翻译为中文即“公私合作”或者“公私合营”。实践中又有BOT、TOT、ROT、BOO等多种类型。 PPP项目实施中主要涉及两层法律关系：政府与社会资本方，项目业主（甲方）与施工方。因此，PPP项目审计可分为基于特许经营协议的审计和基于工程承包的审计。从合同协议主要内容来看，审计主要关注点如下。  此类合同是设立项目公司的基础，也是开展PPP业务和经营的主要合同，具有周期长、业务复杂、涉及面广，对项目公司经营和绩效影响较大的特点。  企业整体的成本费用管控是否到位，有无亏损低效问题；排放标准以及相应的药耗、人工费标准是否建立或明确；管网运营维护、更新支出资本化或费用化是否界限是否清晰并符合会计准则。 价格调整方面，是否有调价机制，以及调价基础和条件是否合理，有无持续跟踪价格要素变化。  TOT方式下，移交资产前是否清点、基础资料完整，有无相关手续（或请第三方公证）；设备保养维护、巡查巡检记录是否真实规范；BOT方式下，“在建工程”预转固前是否进行资产清查、资产清单是否完整；工程间接费分摊是否合理；有无管网资产，以及是否进行清查、建卡建账。 注意项目资产权属（产权、经营权/使用权）和可融资性，以及必要的前提和手续。是否可为贷款人提供担保，设定抵押、质押、担保权益。  财务基础薄弱、费用列支混乱导致审计问题；服务收费计量的精准性（污水、垃圾处理的计量）和应收账款；大、中修与设备重置的资金来源和专用共管账户管理及支付手续的合法合规。  关注重点环保要求和措施，包括污泥和固体废弃物处置、运输是否符合环保要求，记录是否完整；特许经营权协议的绩效考核指标是否落实，有无绩效考核扣分。  在运营、财务、资产或零星工程等方面，是否建立相关档案管理制度；是否按照协议中绩效考核明细条款来建立资料目录和档案；药剂的投加、进出存记录是否真实与完整。  首次项目成本审计中，“当年管理费”的明细费用口径与数据来源是否明确，是否含混而导致成本核定不准确。 保险是否按协议和行业要求购买，险种是否齐全、保额是否足额，是否有风险转移机制。   工程建设是形成企业固定资产的重要方式。建设工程合同是发包人进行工程建设，并向承包人支付价款的合同。包括：勘察设计合同、建设施工合同和监理合同等。作为甲方，在工程建设中以安全、进度、质量和投资为重点。 是否按招标文件要求签订，对招标文件中的设计标准、价格结算、质量标准及分转包等条款有无变更？如有变更，是否履行必要手续和程序。 开工前手续是否齐全？规划许可、施工许可及土地证等前期证照不齐，应在工程建设中及时取得，避免影响工程竣工结算和资产产权办理。 是否涉及分转包，以及对分包或转包的管理是否到位，有无“以包代管”或“一包了之”。 关注工程建设开工日、竣工日、工程移交、试运行、结算等重要时间节点。进度是否正常，如延迟开工，需核实双方责任及索赔事项，及时收集资料、固定证据。工程移交时点与缺陷责任期不能混淆。 是否超概算10%？变更依据是否充分？工程进度款控制是否严谨可控？有无超付情况。 固定总价合同，工作范围是否完整、合理？清单报价合同或单价合同，需重点核实工程量，有无弄虚作假。 工程签证、变更是否合法合规？资料是否完整？程序是否齐全规范。 质量标准等级是否合法，是否有第三方检验？质量检验程序和要求是否落实；设备参数要求与数量是否改变，包括开箱验收、功能验收等是否按合同标准执行，有无详尽的验收记录。 施工前期、施工中及竣工结算中，资料收集是否及时、是否齐全，是否符合工程管理规范和审计要求？施工日志、监理日志等基础资料是否真实完整规范？ 是否按基建财务管理通则设置账簿体系，归集费用与核算是否正确；建设管理费、业务招待费列支是否合规、有无超支；项目资金是否到位，是否专户管理？待摊投资方面，借款费用资本化与费用化时点是否合理？有无人为调节利润或固定资产价值。 上述PPP协议、工程建设中的重大变化和审计发现的重大问题，应及时查明情况和原因（包括损失和影响），采取有效整改措施。本着“实事求是”的原则，完善支撑材料、撰写专项情况说明以备查，避免历次审计或检查“翻旧账”，让审计资源用在更有价值的地方。 |
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